举例计算对外支付扣缴增值税、所得税

纵横四海

根据《国家税务总局非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）规定，营改增试点中的非居民企业，取得《企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

由于国家税务总局公告2013年第9号的官方解读（http://www.chinatax.gov.cn/2013/ ... 158652/content.html）有两处计算错误，而且举例不接地气，举的是含税价款的合同，对常见的税后支付合同没有说明。因此，在对外支付扣缴税款计算的实际操作中，财会人员经常感到迷惑。

对外支付计算初看相当复杂，不仅涉及营改增业务，还涉及企业所得源泉扣缴业务，甚至还涉及税收协定待遇。

举例：非居民企业与境内某公司签订特许权使用费合同，合同价款为100万元人民币，增值税适用税率为6%，预提企业所得税税率10%。

举例计算时数字只精确到小数点后两位，扣缴税款只考虑增值税、所得税。我们实际业务操作时，应精确到人民币分。

我们分为三种情况分析、计算：

一、合同价款100万元，为增值税含税价，增值税、所得税由非居民企业承担。

应纳税所得额＝增值税不含税销售额＝100/（1+6%）=94.34万元

应纳所得税额＝94.34*10%＝9.43万元

增值税＝100/（1+6%）*6%＝5.66万元

对外支付金额＝100-9.43-5.66＝84.91万元

二、常见的合同，约定税后支付100万元，增值税、所得税由支付方承担。

那么设合同价款为含税价X万元，则X-增值税-所得税＝100万元

X-X/（1+6%）*6%- X/（1+6%）*10%＝100万元

X＝100*（1+6%）/（1-10%）＝117.78万元

应纳税所得额＝增值税不含税销售额＝100/（1-10%）＝111.11万元

增值税＝100/（1-10%）*6%＝6.67万元

所得税＝100/（1-10%）*10%＝11.11万元

对外支付金额＝100万元

三、如果非居民企业在支付方主管税务机关进行税收协定待遇备案，享受协定待遇。

假定非居民企业是香港居民企业，税后支付100万元。

（一）如果是普通特许权使用费，协定优惠税率7%

应纳税所得额＝增值税不含税销售额＝100/（1-7%）＝107.53万元

增值税＝100/（1-7%）*6%＝6.45万元

所得税＝100/（1-7%）*7%＝7.53万元

      （二）如果是对飞机和船舶租赁业务支付的特许权使用费，协定优惠税率5%

应纳税所得额＝增值税不含税销售额＝100/（1-5%）＝105.26万元

增值税＝100/（1-5%）*6%＝6.32万元

所得税＝100/（1-5%）*5%＝5.26万元

由于实际对外支付中，一般合同金额远远超过增值税起征点和小微企业免征额，所以免征增值税的情形不再讨论。

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