案例解读期末留抵税额、每次申请退税的期间、可以参与留抵退税的进项税额

子宁

一、存量留抵退税与增量留抵退税
1.财税〔2018〕70号以纳税人2017年底期末留抵税额为上限，可退还的期末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例

2.财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
增量留抵税额是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

二、存量留抵退税与增量留抵退税的根本区别
1.0版本是存量留抵退税，2.0是增量留抵退税。虽然仅有一字之差，实则大相径庭。

1.0 版本以2017年底期末留抵税额（存量）为上限，按照一定的比例公式来计算退税额。所以，退的是存量留抵税额的一部分。

2.0 版本是以2019年3月31日的期末留抵税额为基点，自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元。并且同时符合其他5个条件时，按照一定的比例计算退税额。所以，退的是增量留抵税额的一部分。


三、2.0版本的“点”在哪里？
点，就是2019年3月底的期末留抵税额。

也就是说，以后的退税，不管是首次申请退税，还是以后的任意一次留抵退税，都要以2019年3月底的期末留抵退税为基准点，来计算增量留抵税额是多少。

例1：某纳税人2019年3月-9月的期末留抵税额如下图：

该纳税人4-9月连续6个月，每个申报期的增量留抵税额都大于0，假如同时符合其余五项条件，4-9月期间内进项构成比例80%，则该纳税人10月份申报期可以申请的期末留抵税额为：
（90-30）×80%×60%=28.80万元。

例2：某纳税人2019年10月-2020年3月期末留抵税额如下图：

那么，该纳税人2020年4月申报期内申请留抵退税的基点，是2019年的3月底期末留抵税额30万元？还是2019年9月底的期末留抵税额60万元？

答案是：依然是2019年3月底的期末留抵税额30万元。

假如2019年10月-2020年3月期间内进项构成比例为80%，该纳税人第二次申请留抵退税=（80-30）×80%×60%=24万元

四、2.0版本的“线”在如何确定？
所谓线，就是每次申请退税的期间。

例1的线，就是从2019年4月-2019年9月；例2的线，就是从2019年10月-2020年3月。

问题：首次退税的线一定从2019年4月为起点吗？
答：不一定。

例3：某纳税人2019年3月底留抵退税额30万元，2019年4月-2019年12月期末留抵如下图：

因为该纳税人5月、6月的期末留抵税额与2019年3月底的期末留抵税额相比，增量不大于0，所以，退税的期间应该从7月开始为线段的起点，往后连续6个月，增量留抵税额都大于0的2019年7月-2019年12月，是首次留抵退税的第一条线段期间。

问题：第二次退税的线段期间，一定跟第一条相连续吗？
答：不一定。

接例3，该纳税人2020年元月-8月期末留抵税额如下图：

因为2020年元月、2月的期末留抵税额与2019年3月底的30万相比，增量小于0，所以该纳税人第二次申请退税的期间，因该从2020年3月开始，作为退税线段期间的起点，往后连续6个月的增量留抵税额均大于0，作为第二次退税的时间线段。

问题：计算退税的线段期间，可以有重复吗？
答：不可以。第一次连续六个月和第二次的连续六个月时间期间，不得重复计算。

五、2.0版本的“面”都包含哪些？
所谓面，就是可以参与留抵退税的进项税额有哪些。

其实这个问题非常简单，凡是参与当期允许抵扣的进项税额计算的购进项目，都属于留抵退税的覆盖范围，包括农产品加计扣除额。
但是前提是可抵扣项目中，需要取得增值税增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书或解缴税款完税凭证。

注意：但是出口企业比较特殊。

如果出口企业是适用“免退税”的外贸企业，出口业务对应进项和内销业务对应进项必须分开核算，出口业务对应进项不得申请增量留抵退税，可以继续享受出口退税。

如果出口企业是适用“免抵退”的生产型企业，当期必须先申请办理出口“免抵退”后，再申请办理增量留抵退税。

问题：为什么对出口企业做这样的特殊安排呢？
答：其实，出口退税也算是留抵退税的一种。所谓“猪有猪道，羊有羊道”，各走各道。所以，出口业务既然享受了出口退税，就不能再享受增量留抵退税了。

但是有朋友会说，生产型出口企业不是先办理出口“免抵退”，然后再办理增量留抵退税吗？原因是这样的，因为生产型出口企业的内销和出口业务时混在一起算总账的，所以，实务中无法分出出口业务留抵和内销业务的留抵，无奈之下，只得先办理出口业务的出口“免抵退”，然后再办理增量留抵退税。也算是“肉烂锅里转”，总归是没有出圈儿。

六、是留抵的“面”成就了加计抵减
增量留抵退税需要和出口退税相区分，更需要和加计抵减相衔接。加计的进项如果计入当期进项税额，势必会给留抵退税造成可退税额不易清分的麻烦。所以，加计的进项税额只能另辟蹊径，直通增值税申报表主表第19栏，作为当期应纳税额的抵减项目，参与当期应纳税额的计算。