中国税务报‖IPO 审核最关注哪些税事

姜新录

转自中国税务报
作者：本报记者 金黄

IPO 审核最关注哪些税事
IPO 的意思是首次公开募股，指一家企业第一次将它的股份向公众出售。在大多数情况下，IPO 是企业上市的前置步骤。在 IPO 审核过程中，监管部门会问询业务、财务、法务等诸多内容，其中涉税问题已经成为问询的重要事项。长期从事 IPO 审计服务的天职国际会计师事务所 1 月 31 日发布的一份统计报告显示，2023 年度涉税问询的数量大幅增加，涉税问询主要集中在关联交易定价的公允性、收入确认的涉税问题以及研发费用归集三个方面。
这份名为《2023 年度 IPO 问询函中涉税问题总体概览》的报告，根据公开资料，统计分析了自 2023 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日的 IPO 问询函，这也是天职国际税务团队第二年发布此类报告。“IPO 问询函”指企业拟在“沪深两市主板、深交所创业板、上交所科创板及北交所”发行股票，证监会或交易所审核其上市申请文件，在此过程中对关注的问题，通过《问询函》与企业《反馈意见》的形式予以补充信息披露的相关函件。
2023 年度，306 家 IPO 审核企业中有 193 家被问询了涉税问题，共涉及 22 大类 2437 个涉税问题。相比于 2022 年度 583 家 IPO 审核企业中有 440 家企业被问询了 1630 个涉税问题，一方面，IPO 审核企业数量及涉税问询企业都大幅减少；另一方面，税务问题数量增加了 807 个，增长 49.5%，反映出监管机构对 IPO 企业涉税事项愈加重视，问询的涉税问题范围及深度也在不断扩展。
对两年的涉税问询整体数据进行对比分析，2023 年度涉税问题中，关联交易定价的公允性问题 635 个，同比增长 25.7%；关联交易定价的公允性问题占涉税问题总量的 26.1%，成为涉税问题中问询数量最多的问题。另外，收入确认的涉税问题 567 个，研发费用归集问题 407 个，分别占涉税问题总量的 23.3%和 16.7%，均位居前列。
据天职国际税务板块主管合伙人刘雪华分析，在两年的涉税问询数据中，关联交易都是监管机构最关注的事项。一方面，关联交易信息的完整与准确直接影响信息披露的完整性与准确性，也影响公司业务的独立性、业绩的真实性以及内控的有效性，并对企业持续、健康、稳定发展具有至关重要的作用。另一方面，关联企业通过关联交易定价将利润在不同税负企业之间进行转移的情况时有发生，从而影响集团企业的总体税负，直接或者间接导致国家税收收入的减少，引发税务机关对关联企业进行特别纳税调整风险。因此，关联交易事项及关联交易定价的公允性成为 IPO 审核中最为关注的问题。
报告显示，企业所得税和增值税一直是监管机构关注的重要税种，2023年度问询次数最高的依然是企业所得税和增值税。其中，企业所得税的问题主要集中在关联交易定价的公允性、研发费用归集、高新技术企业资质和股权变更过程中的涉税情况等方面。增值税的问题主要集中在出口退税和软件企业享受增值税即征即退等方面。另外，综合税种的涉税问题占总涉税问题的一半以上，说明监管机构对税收政策的研究越来越专业，涉税问询也越来越深入，综合度也越来越高。
2023 年度，制造业企业是所有行业中被问询涉税问题最多的行业，涉税问题 1798 个，占涉税问题总数的 73.8%。制造业企业被问询的涉税问题中，关联交易定价的公允性问题以 459 次问询数，成为被问询频率最高的问题。主要原因是，一方面，制造业企业是进行 IPO 上市数量最多的企业，同时关联交易是监管机构对 IPO 企业的审查重点，这导致制造业企业在关联交易事项方面的涉税问询次数最多。另一方面，制造业企业业务流程及成本核算复杂，利用关联交易降低成本调整利润更隐秘，所以其关联交易事项成为监管机构关注的重点。
关联交易是监管机构最关注的涉税事项，那么企业应如何防范关联交易的涉税风险？国家税务总局兰州市税务局从事反避税工作的杨乾认为，企业发生关联交易本身是很正常的事情，特别是经营较好的企业进行纵向合并，对上下游进行整合是很经典的战略操作。如果企业发生关联交易，建议如实进行关联申报、国别报告，准备同期资料等相关涉税资料，对关联交易价格事先确定公允的定价方法，保留交易价格公允的相关证据资料。如有必要，也可以向税务机关申请预约定价安排或签订成本分摊协议等。
——中国税务报 2024 年 02 月 07 日 版次：07
链接：天职解读 | 2023年度IPO问询函中涉税问题总体概览