【爱申活暖心春】欣欣向“龙”——税收助力高质量创新发展

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近年来，国家聚焦创新发展，紧扣广大经营主体所需所盼，对税收支持创新政策不断扩围加力，有力推动企业技术升级、转型发展。今天，申税小微为您带来研发费用加计扣除政策讲解。


2023年3月底
国务院常务会议决定，将符合条件的行业企业研发费用税前加计扣除比例由75%提高至100%的政策，作为制度性安排长期实施。
2023年6月
国家税务总局发布公告明确，符合条件的企业可以在每年7月申报期申报享受上半年研发费用加计扣除政策优惠。
2023年8月至9月
财政部、税务总局等部门联合发布公告，延续实施多项支持科技创新税收优惠政策。

研发费用历年政策有哪些？哪些条款依然适用，哪些又已经失效了？您可以看这篇→【收藏】研发费用税前扣除政策沿革
那么，如何准确享受研发费用加计扣除政策呢？这八个常见问题请查收~

一

什么是符合规定的研发活动？
研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》明确了下列活动不适用税前加计扣除政策：
1.企业产品（服务）的常规性升级。
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。
5.市场调查研究、效率调查或管理研究。
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

二

哪些行业不适用研发费用加计扣除？
现行政策规定不适用税前加计扣除的六大行业包括：①烟草制造业；②住宿和餐饮业；③批发和零售业；④房地产业；⑤租赁和商务服务业；⑥娱乐业。
不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以上述负面清单行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

三

如何合理归集研发费用与生产经营费用？
企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
(1) 直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(2) 以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(3) 用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(4) 用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

四

亏损企业是否可以享受研发费用加计扣除政策？
可以享受。
对于亏损企业而言，只要同时满足以下条件，就能享受相应的研发费用加计扣除政策：
（1）会计核算健全；
（2）实行查账征收；
（3）能够准确归集研发费用；
（4）属于文件规定的研发活动及研发费用归集范围；
（5）不属于负面清单行业。
亏损企业当年不需缴税，其享受加计扣除政策将进一步加大亏损额，可以在以后年度结转弥补。

五

失败的研发活动是否能享受研发费用加计扣除政策？
可以享受。
根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。

六

哪些研究人员的相关费用可以加计扣除？
直接从事研发活动人员费用及外聘研发人员的劳务费用均可加计扣除！
直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。

七

企业研发人员的哪些费用可以加计扣除？
符合条件的人员人工费（工资薪金、五险一金等）均可加计扣除！
人员人工费指直接从事研发活动人员的工资薪金（包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出）、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

八

委托外部机构或个人进行研发的费用如何进行加计扣除？
按照费用实际发生额的80%计入扣除基数。
企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。
企业委托境外进行研发活动所发生的费用，不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定税前扣除，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
供稿：夏吴彬 陈灵燕
来源：上海税务