海外税讯 | 税路通 e路黔行 —— 格鲁吉亚税制概览

贵州政策君

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格鲁吉亚是古丝绸之路和现代欧亚走廊的必经之地，拥有3000多年的悠久历史和灿烂文化。2023年9月11日，第四届“一带一路”税收征管合作论坛在格鲁吉亚首都第比利斯召开，共商“一带一路”税收合作美好未来。作为最早加入“一带一路”税收征管合作机制的成员，格鲁吉亚积极参与税收领域的国际合作，在国际税务合作中发挥着独特和重要作用。本文将对格鲁吉亚的税收制度和政策进行简要梳理。
格鲁吉亚的税制总体来说为属地原则，但在企业所得税中也体现了属人原则。当前，格鲁吉亚主要有七大税种，分别是企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、进口关税、土地税和财产税。其中前五种属于中央税，后两种属于地方税。
一、企业所得税
（一）居民企业
居民企业应当就其来源于格鲁吉亚境内、境外的全球所得缴纳企业所得税。2017年1月起，新的企业所得税法规实施，企业只能在分配利润时缴纳税款。企业所得税的标准税率为15%，应纳税额=已分配的利润×15%的企业所得税税率。
（二）非居民企业
非居民企业，仅对其来源于格鲁吉亚的所得征税。非居民企业在格鲁吉亚设立常设机构，其常设机构取得来源于格鲁吉亚的所得对应的应纳税额的计算参考居民企业；非居民企业未在格鲁吉亚设立常设机构，取得的来源于格鲁吉亚的所得，或设立常设机构，取得来源于格鲁吉亚但与其常设机构无关的所得，需要全额按照相应税率（0-10%）缴纳预提所得税。
二、个人所得税
（一）居民个人
居民个人是指，在任意连续12个月内，在格鲁吉亚境内停留的天数超过183天的个人。应税收入包括：股息红利和利息收入、养老金和保险收入、特许权使用费、租金收入、财产转让收入、任职受雇所得和独立劳务报酬（包括经营所得）、遗产和赠与取得的所得。
个人所得税税率为20%。标准税率适用于任职受雇所得、经营所得、不动产收益和资本收益。但以下情况的个人收入不按照20%的税率进行纳税：年营业额低于3万拉里、没有雇员、注册为微型企业的个人，其营业收入免征个人所得税；年营业额低于50万拉里的个体企业家可注册为小企业，按其营业额缴纳1%的个人所得税；如果年营业额超过50万，则税率将提高至3%。
（二）非居民个人
非居民个人取得的工资薪金按居民个人所得税标准税率征税，取得来源于格鲁吉亚的股息红利、利息和特许权使用费收入适用5%的预提所得税税率，其他类型的收入适用10%的预提所得税税率。
三、增值税
增值税的纳税人包括在格鲁吉亚境内销售、进口货物或提供劳务的法人实体和个体工商户。如果法人实体或个体工商户在任意连续的12个月内应税货物的销售额超过100,000 拉里，或在经营范围内生产或进口应税货物，则应登记为增值税纳税人。此外，预期将发生一次性的应税交易超过100,000拉里的企业，也应登记为增值税纳税人。非居民企业不被强制要求登记为增值税纳税人，适用增值税支付人源泉扣缴方式。
增值税标准税率为18%，计税依据为销售应税商品或提供应税服务的增值额，在提供货物和服务时就开始征收。
格鲁吉亚对金融、普遍邮政服务、油气开采、进口医药、图书、初级农产品销售以及土地买卖等特定交易免除增值税。需要注意的是，从2021年4月起，向格鲁吉亚消费者提供数字服务的非格鲁吉亚企业或个人有义务在格鲁吉亚申报和缴纳增值税。
四、消费税
消费税的纳税人包括在格鲁吉亚境内生产应税消费品或进口应税消费品的所有自然人和法人。任何在格鲁吉亚生产的出口产品，其对应的已缴纳的消费税可被退还给出口商。
消费税的征收对象是在格鲁吉亚生产或进口到格鲁吉亚的特定货物，主要包括：（1）含酒精的饮料；（2）压缩天然气，但不包括外管道天然气；（3）馏分油；（4）从原油中提炼的商品；（5）烟草制品；（6）汽车。消费税一般按货物数量（如体积、重量）计算，税率从每单位0.12到800拉里不等。
五、关税
（一）进口关税
自2008年起，除对农产品和建筑材料征收12%（沥青、水泥砖、纸张、肉和肉制品、冻鸡、牛奶和奶制品、禽蛋、蜂蜜、大部分蔬菜水果、茶叶、糖等）和5%（压制奶酪、花生油等）关税。自2015年起，针对进口乘用车，按照发动机容量每立方厘米征收0.05拉里，且在车辆使用期间每年按进口关税的5%额外征收关税。格鲁吉亚对90%以上其他进口商品征收零关税。
（二）出口关税
格鲁吉亚对出口货物全部实行零关税。
六、土地税
土地税的纳税人为拥有国有土地所有权或使用权的自然人及法人实体。土地税是基于土地的质量及地理位置，而非纳税人从中获得的经济利益，通过土地面积、地方系数及税率的乘积计算。
农用土地的土地使用税税率为每公顷5拉里至100拉里不等，还将根据地方系数进行调整，地方系数由土地所在的地理位置和区域决定，且最高不超过150%；非农用土地最高年税率为每平方米0.24拉里，且将根据不超过150%的地方系数进行调整。
七、财产税
格鲁吉亚实体或在格鲁吉亚有应税财产的外国实体的固定资产、投资财产以及出租财产应缴纳财产税，分为企业财产税和个人财产税。
（一）企业财产税
居民企业及非居民企业拥有位于格鲁吉亚境内的下列财产，应缴纳财产税：
①资产负债表上列明的固定资产和投资性财产；
②未安装的设备；
③建筑物及在建工程；
④居民企业通过融资租赁协议出租的财产。
此外，格鲁吉亚境内土地的所有者及格鲁吉亚国有土地的使用者需缴纳财产税。
财产税的税率由地方政府确定，税率不得超过1%。
（二）个人财产税
居民和非居民个人拥有位于格鲁吉亚境内的下列财产，应缴纳财产税：
①不动产；
②建筑物及在建工程；
③游艇（汽艇）、飞机和直升机；
④乘用车；
⑤通过融资租赁协议从非居民方租入的资产；
⑥居民个人通过融资租赁方式租出的资产；
⑦从事经营活动的个人，其资产负债表所列的固定资产，包括未安装的设备和出租的资产。
家庭年度应税总收入低于40,000拉里的免征财产税；如果家庭年度总收入在40,000至100,000拉里之间，财产税税率从0.05%至0.2%之间不等；如果总收入超过100,000拉里，财产税税率从0.8%至1%之间不等。用于商业用途的个人财产，不论其家庭年收入情况，一律按1%征收财产税。

来源：
国家税务总局贵州省税务局
编发：
贵州省税务局纳税服务和宣传中心