金融资产的分类与会计处理思维导图

Marylouyan

实务中常见金融资产的分类判断问题
斯尔教育 金鑫松
1.国债投资
通常符合本金加利息的合同现金流量特征，需要结合管理金融资产的业务模式进行判断。
2.股票
二级市场股票、非上市公司股权等，均不符合本金加利息的合同现金流量特征，故通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但是，需要关注是否满足非交易性权益工具投资的定义，以及企业是否行使指定权。
3.基金
对于常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，穿透来看，其通常投资于动态管理的资产组合，不符合本金加利息的合同现金流量特征，故应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
4.应收账款和应收票据。
需注意，不能“想当然”认为其必然分类为以摊余成本计量的金融资产，应结合企业保理、贴现、背书转让的频率和金额，以及是否满足金融资产终止确认的条件等综合判断业务模式，以确定其分类。
5.各类形式的对外借款或投资。
实务中常见的如：与收益率挂钩底层项目的运营情况（如高速公路的车流量），或者合同现金流量特征中包含杠杆因素等，显然不符合本金加利息的合同现金流量特征，故应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
6.浮动利率债券。
在分析其合同现金流量特征时需注意是否引入基本借贷安排以外的汇率风险、经营风险等，并结合企业管理金融资产业务模式进行进一步确定其分类。
7.可转换公司债券
可转换公司债券虽然具有债务工具投资的特征成分，但因嵌入了一项转股权（未来转为权益的权利），整体上不符合本金加利息的合同现金流量特征，故应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
8.人民币结构性存款。
结构性存款，即为嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。因挂钩基本借贷安排以外的因素，不符合本金加利息的合同现金流量特征，故应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
9.非保本浮动收益型理财。
常见情形有二：
其一，穿透来看，该理财产品投资于各类股票、债券等底层资产组合，很显然，不符合本金加利息的合同现金流量特征，故应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
其二，穿透来看，该理财产品投资于严格满足本金加利息的合同现金流量特征的某项或某几项金融资产（如贷款组合），且存续期与底层资产相一致，收益也均来源于底层资产并全部用于向持有人分配，假设不考虑其他条件，该理财产品可能符合本金加利息的合同现金流量特征，在“收取合同现金流量为目标”的业务模式下，应分类为以摊余成本计量的金融资产。
提示：有些题目会设置“陷阱”，强调企业购买理财产品是为了到期获得收益。这容易使同学们在判断时认为企业管理金融资产的业务模式为“收取合同现金流量为目标”，因此判断为以摊余成本计量的金融资产，从而忽略了对合同现金流量特征的判断。
10.特殊金融工具投资。
符合金融负债定义但是被发行人分类为权益工具的特殊金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具），本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度不符合将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，而应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（11）非同一控制下企业合并形成的或有对价
企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

导图制作：小颖言税，推荐：金融商品转让的税会处理（20240105更新）
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