关于当前国际税收研究若干问题的认识

时代税客

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孙瑞标（中国国际税收研究会）

文章内容
习近平总书记强调，智力资源是一个国家、一个民族最宝贵的资源。在推进中国式现代化的伟大征程中，随着我国持续扩大开放、推进“一带一路”合作、促进构建人类命运共同体重大实践和中国逐渐走近世界舞台中心，我国国际税收涉及的领域必将逐步快速扩大，国际税收面临的挑战和机遇逐步凸显，亟须加强国际税收研究，以提供适应“百年未有之大变局”要求的智力资源。多年来，国际税收研究工作扎实推进，积累了丰富实践经验，为今后进一步加强和改进奠定了坚实基础。面对新形势新任务新要求，当前国际税收研究中的若干问题需要进一步统一认识、加以明确、共同遵循。
一、当前国际税收研究面临的新形势

在新的时代背景下，国际税收研究面临新形势新任务新要求，主要体现在三个方面。
一是百年未有之大变局带来的影响。党的二十大报告指出：“当前，世界百年未有之大变局加速演进，新一轮科技革命和产业变革深入发展，国际力量对比深刻调整，我国发展面临新的战略机遇。”我们要深刻认识“百年未有之大变局”的核心本质与要义，看到百年未有之大变局对国际税收研究提出的新任务新要求。当今百年未有之大变局的根本动力在于技术革命和产业变革，当前以数字技术、量子计算、5G通信技术等为代表的新一轮技术革命正在全面改变人类社会发展模式，也正在全面深刻塑造国际力量对比的新格局。工业社会以来的全球分工体系面临着被重塑迭代的局面，一批新兴工业化国家的崛起，正反映了这种趋势。伴随着传统力量和新兴力量的此消彼长，逆全球化思潮抬头，西方先发国家纷纷采取单边主义、保护主义措施，借此延缓新格局的形成。但“东升西降”的历史趋势不可改变，中国正日益走近世界舞台的中央。随着包括我国在内的一大批新兴市场国家在全球分工新格局中地位的变化，必然对西方先发国家主导制定的现有国际税收规则提出挑战。对此，我们应有清醒深刻认识，明确哪些因素应变、在变、怎么变，哪些因素不变，为打造与我国国际地位相适应的国际税收体系贡献智慧和力量。
二是构建人类命运共同体带来的影响。中国共产党是为中国人民谋幸福、为中华民族谋复兴的党，也是为人类谋进步、为世界谋大同的党。党的二十大报告指出：“中国坚持对话协商，推动建设一个持久和平的世界；坚持共建共享，推动建设一个普遍安全的世界；坚持合作共赢，推动建设一个共同繁荣的世界；坚持交流互鉴，推动建设一个开放包容的世界；坚持绿色低碳，推动建设一个清洁美丽的世界。”我们要把党的路线方针政策和关于构建人类命运共同体的倡议贯彻落实到国际税收研究的全过程各方面，促使国际税收研究更好地服从服务于高水平对外开放的重大战略举措，助力构建更加畅通有效的全球分工合作体系，坚持对话协商、合作共赢，推动完善“一带一路”税收征管合作机制，打造一流国际税收合作平台，支持参与各方在“一带一路”税收征管合作中互促共赢，帮助发展中国家提高税收征管能力，推进双多边税收合作，妥善解决跨境税收争议，切实维护国家和纳税人的正当税收权益。
三是经济数字化带来的影响。数字经济等新产业、新业态、新模式已经全面改变工业社会以来的资源配置模式和价值创造规则，这既对国际税收治理提出了新挑战，带来了一些亟待解决的新问题，又为国际税收治理提供了新机遇，为各国提升税收服务和征管数字化、打造市场化法治化国际化的税收营商环境创造了条件。国际税收研究要紧盯这一发展趋势，全面系统深入研究数字经济给全球经济活动和国际税收规则、机制、政策、管理、服务等方面带来的影响，助力推动构建更加公平、合理的国际税收规则，增强我国在国际税收规则制定中的话语权和影响力，推动我国从国际税收规则的接受者、执行者，逐渐转变为国际税收规则制定的参与者、引领者，坚定维护我国和广大发展中国家的合理权益，持续推动全球税收治理体系朝着更加公正合理的方向发展。要紧紧把握数字经济对国际税收规则重构带来的重大影响，持续推动税收征管数字化领域的国际交流合作，既为提升我国税收征管服务水平提供助力，又为更多发展中国家提升税收征管能力贡献中国智慧。

二、把握国际税收研究的当今使命

党的二十大报告指出：“我国发展进入战略机遇和风险挑战并存、不确定难预料因素增多的时期”。改革发展任务越是艰巨繁重，越需要强大的智力支持。随着世界发展格局的深刻变化，我国国际税收工作机遇与挑战并存，不确定性也在增多。高质量开展国际税收研究，精准把握国际税收发展规律，为推动中国税收现代化发展进程、构建全球税收领域的中国话语体系、参与重构国际税收秩序提供智力支持，是当今中国特色国际税收研究的历史使命。
一要为推动实现中国税收现代化提供智力支持。税收在国家治理中发挥基础性、支柱性、保障性作用，税收现代化是中国式现代化的重要组成部分，以税收现代化服务中国式现代化是当前和今后一个时期税收工作的重要任务。在税收现代化推进过程中，既要巩固和发展与我国国情相适应的税收制度、征管体制等，也要学习借鉴世界各国的先进经验、先进做法，还要深入参与全球税收治理，为重构国际税收规则发挥积极作用。国际税收研究应勇于担当使命，站在以税收现代化服务中国式现代化的高度，加大国际税收研究力度，统筹国内国际两个大局，既研究总结各国税收现代化的发展规律和共性特征、经验做法为我借鉴所用，又提炼归纳基于我国国情而有别于其他国家的中国税收现代化的基本特征和实现路径，坚持走中国特色税收现代化之路，为税收现代化更好服务中国式现代化贡献更多智慧力量。
二要为构建全球税收领域的中国话语体系提供智力支持。习近平总书记强调，“发挥我国哲学社会科学作用，要注意加强话语体系建设”。税收话语体系是中国话语体系的重要组成部分，在全球税收领域构建中国话语体系是迈向新征程、面对新挑战的需要，是回答好中国之问、世界之问、人民之问、时代之问的需要。处于“百年未有之大变局”之下的世界，国际秩序加速变革，经济转型升级进程不断加速，社会分工趋于细化深化，社会经济系统越发复杂，国际税收竞争日益激烈。各国税收政策和制度的选择不仅关系本国的财政收入和经济发展，也影响全球的资源配置和市场秩序。作为最大的发展中国家及世界第二大经济体的中国，有责任加强中国税收话语体系建设，在全球税收领域发挥积极作用。国际税收研究应当深刻把握税收在中华文明赓续中的重要地位和作用，深刻把握中国税收在全球税收治理中的重要地位和作用，探索构建符合我国国情和利益、世界听得懂愿接受的税收话语体系的方法路径，讲好以人民为中心、体现新发展理念的中国税收故事，不断提高我国税收传播影响力、税收理论贡献力和税收话语说服力，为构建我国话语体系作出积极贡献。
三要为重构国际税收秩序提供智力支持。工业文明发展带来经济全球化，全球分工合作成为人类社会发展的主旋律，也成为改善全体人民福祉的重要源泉。在经济全球化过程中，主权国家间既围绕税收利益分配开展竞争，又为避免恶性税收竞争和避免双重征税开展合作。当前，国际税收竞争与合作已不再局限于经济领域，即一些西方国家利用国际税收竞争的目的已不仅仅是追求税收利益，而是将它作为开展国家间意识形态斗争、实施逆全球化和保护主义的重要工具。此外，基于互联网技术的数字经济蓬勃发展，打破了传统的经营模式和税收利益走向，现有国际税收规则已不能有效应对这些新情况新问题，重构国际税收秩序成为当前和今后一个时期国际税收领域的重要课题。国际税收研究应当紧盯这些新动向，加大对新动向影响国际税收规则的研究力度，及时提出应对新情况新问题的国际税收规则调整中国方案，既为国际税收秩序重塑提供智力支持，又为在国际税收规则制定中谋求战略主动提供参考，维护合理的国家利益，彰显负责任大国的担当作为。
三、彰显国际税收研究的中国特色

国际税收研究必须是开放的、放眼全球的，因而是世界性的，但同时又必须是立足于中国实际、符合中国国情、为实现中国式现代化服务的，因而更应该是中国式的，必须彰显中国特色。国际税收研究的中国特色，主要体现在以下几个方面。
一是体现政治性。国际税收研究及其成果，要始终坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，贯彻和体现党的宗旨、纲领及路线、方针、政策，确保正确的政治方向和政治立场。
二是体现人民性。国际税收研究及其成果，要始终坚持以人民为中心，出发点和归宿点都是为了人民，要符合和维护最广大人民群众的根本利益。
三是体现中国性。国际税收研究及其成果，要在深深植根于中国深厚历史文化土壤、致力于服务中国税收现代化和中国式现代化、完全契合当代中国特质和要求的基础上，充分消化吸收古今中外相关理论和实践的人类文明精华为我所用，彰显出不同于其他国家的鲜明中国特色。
四是体现时代性。国际税收研究及其成果，要契合当今世界所处时代和中国特色社会主义的历史发展阶段，体现时代特点，适应时代要求，并具有一定的前瞻性。
五是体现服务性。国际税收研究及其成果，要自觉以服务中国税收现代化、服务中国式现代化、服务最广大人民群众的根本利益为己任，服从服务于党的宗旨、纲领及路线、方针、政策，以及国家发展战略，胸怀“国之大者”，肩负起“税之重任”。
六是体现国际性。国际税收研究及其成果，要坚持“洋为中用”，在充分分析、比较、鉴别世界各国税收理论和实践经验的基础上取其精华，吸收借鉴其中优秀的、适合我国国情的理论和经验做法，助力走出一条既符合世界各国税收一般发展规律，又有别于其他国家的具有鲜明中国特色的税收之路。
七是体现理论性。国际税收研究及其成果，要积极反映中国改革开放事业和推进中国式现代化的伟大实践及其理论成果，积极探索、提炼、归纳新发展阶段国际税收和中国税收理论问题，勇于提出新的见解和解题思路，既要阐述好“其然”，更要阐述透“其所以然”，努力构建具有中国特色的国际税收理论体系。
八是体现实践性。国际税收研究及其成果，要紧紧盯住当前和今后一段时期国际税收的发展情况、变化趋势，紧密结合中国国情税情实际，研究提出符合党的路线、方针、政策和国家发展战略要求，适应当前和今后一段时期形势发展变化、可操作性强的对策建议。
四、推进高质量的国际税收研究

国际税收研究面对新形势新任务新要求，必须自觉走好高质量发展之路，这就要求研究工作者努力增强内功本领、着力提升能力水平、大兴调查研究之风、深入思考剖析理论和实践问题、精准研提新的理论观点和政策建议，切实担负起历史使命。推进高质量的国际税收研究，关键要念好“八字诀”。
一是在“正”字上下功夫。研究工作必须以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，同以习近平同志为核心的党中央保持高度一致，确保坚定正确的政治方向，在研究的路径和成果上体现党和国家的要求，彰显中国特色、中国风格、中国气派。
二是在“实”字上下功夫。要始终贯彻好实事求是原则，坚持理论联系实际，察实情、讲实话、鼓实劲、出实招，求真务实地研究问题、阐述观点，扎实开展延展性、比较性和实证性分析，深入分析研究国际税收的理论、路径、成效、经验、教训等问题，形成言之有物、言之有理、可资决策参考的高质量研究成果。
三是在“精”字上下功夫。要弘扬严谨学风，沉下心来做学问，创作出经得起实践和历史检验的精品。要选取具有全局性、影响性、趋势性、主干性的重要课题开展研究。开展研究要精思提纲、精深思考，严谨论证、深入探讨。要充分发扬民主，鼓励学术争论和不同观点交锋，在集思广益基础上形成最大公约数。对敏感重大的判断和结论、难以准确确定和存有疑义的观点，要组织力量认真讨论研究、科学严谨论证，坚决防止出现问题和偏差。
四是在“融”字上下功夫。要融汇中外科学理论和实践成果，既不一概排斥别人观点自大自封，也不照搬照抄别人说法“搭积木”，要去粗取精、去伪存真，糅合中外各种“原材料”进行化学反应，上升提炼出既符合税收的基本原理和一般发展规律，又适应当代中国国情税情的理论观点和措施建议。
五是在“深”字上下功夫。既要挖掘理论研究的深度，深刻阐明所研究内容的理论渊源、目标内涵、作用机理、发展轨迹，也要探讨理论运用于实践的情况，深入研究中国和世界税收制度及管理服务的趋势、异同和利弊，深刻把握当今世界税收制度及征管服务的理论观点、基本特征、实践经验和存在问题，把国际税收研究不断引向深入，不断到达新的理论高度。
六是在“新”字上下功夫。要紧跟世界上国际税收发展的新变化新趋势，紧扣推进中国式现代化的历史发展新阶段新任务新要求，不断拓展国际税收研究的新领域新境界新思路，努力做到立意呈新、内容出新、理论创新、成果见新。
七是在“快”字上下功夫。要对国际税收领域出现的事项高度敏感，紧紧抓住目前是苗头、今后是趋势的现象尽早开展跟踪研究。研究工作要启动快、构思快、出成果快。一旦选好题、定好位，就要尽快完善提纲，尽快配强力量，尽快梳理资料，尽快跟进研究，快出早出且新且美、体现财税学术研究新高度的精品力作，更快更好地彰显研究价值、推进成果转化。
八是在“美”字上下功夫。要把每一个研究课题作为精品项目来做，不仅要思路清、内容新、建议实、价值高，还要逻辑严、结构紧、表述好、文字美，做到逻辑严谨精密，结构脉络清晰，论述简洁明快，文字精准达意，语言平实易懂，体现高质量学术研究成果的逻辑之美、结构之美、论述之美、文字之美。
总之，国际税收研究重任在肩、使命光荣，征途漫漫、大有可为。我们要守正创新、奋发有为，坚定走好国际税收研究高质量发展之路，不负时代，不辱使命。
END
（本文为节选，原文刊发于《国际税收》2024年第1期）
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孙瑞标.关于当前国际税收研究若干问题的认识[J].国际税收，2024（1）：3-7.
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