【20231223 每日一税】合伙企业整体亏损但有股息所得，法人合伙人如何申报缴纳企业所得税

李威03

【20231223 每日一税】
合伙企业整体亏损但有股息所得，法人合伙人如何申报缴纳企业所得税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3535天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年12月18日，有同学咨询：合伙企业整体亏损但有股息所得，法人人合伙人是否需要纳税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
2023年11月22日，我们一起讨论了《合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人仍需纳税》（已链接，点击可查阅），得出结论：合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人仍需纳税，亏损由合伙企业以后5个年度的经营所得来弥补。
可是，如果合伙企业整体亏损但有股息所得，法人合伙人又该如何申报缴纳企业所得税呢？
法人合伙人通过合伙企业间接持有被投资企业股权，因不属于直接投资被投资企业，从合伙企业取得其投资的居民企业股息所得不得享受免缴企业所得税待遇。
根据国税函〔2001〕84号规定，需要将合伙企业取得的股息、利息、红利所得从其他整体所得中区分开来，单独来处理的，只是针对自然人合伙人。
法规依据：《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
但时至今日，尚无任何规定，对于法人合伙人也需要将经营所得和股息、利息、红利所得分别处理。
因此，对于法人合伙人在计算分得来自于合伙企业的所得时，与自然人合伙人一样区分“生产经营所得”和“股息、利息、红利”所得，没有任何法律依据。
【实务案例】M合伙企业的自然人合伙人占财产份额为70%，法人合伙人占30%。2022年从所投A企业退出亏损1000万元，但当年从所投资B企业分回的股息所得是400万元，整体亏损600万元。问M合伙企业的法人合伙人如何纳税？
案例解析：M合伙企业的自然人合伙人，2022年从所投资B企业分回的股息所得是280万元，应单独按照股息所得，由合伙企业在其机构所在地代缴20%的个人所得税。
由于M合伙企业整体利润亏损为600万，虽然有400万的股息所得。但对于M合伙企业的法人合伙人而言，2022年从所投资B企业分回的股息所得是120万元，不需要单独就120万股息所得缴纳企业所得税。在M合伙企业2022年亏损600万的基础上，不需要确认来源于合伙企业的所得缴纳企业所得税。
当然，以后年度在对于法人合伙人计算来源于合伙企业弥补亏损后所得，也是按600的亏损来计算（包含以后年度股息）在一起。
特别要注意：合伙企业的亏损不能由合伙人来弥补，只能由合伙企业用以后5个年度的生产经营所得弥补。
关于合伙企业整体亏损但有股息所得，法人合伙人如何申报缴纳企业所得税这个话题，天津市税务局曾公开答复如下：


综上所述，每日一税认为，合伙企业整体亏损但有股息所得，法人合伙人不需要单独就股息所得缴纳企业所得税；也不得将对应的合伙企业亏损额用于弥补法人合伙人所得。
欢迎您给我留言讨论。
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