【20231222 每日一税】合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人仍需纳税

李威03

【20231222 每日一税】
合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人仍需纳税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3534天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年12月18日，有同学咨询：合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人是否需要纳税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
关于合伙企业如何纳税，很多老师通过多个平台或文章均有分析，现归纳总结如下：
1.合伙企业不是所得税的纳税人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。
2.合伙企业取得所得无论是否分配，合伙人都需要纳税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。这里的“分”指的是分摊，而非实际分配。即只要合伙企业当年赚取了所得，不管是否实际分配，这部分所得都要分摊到对应合伙人交税。
3.自然人合伙人取得所得适用税率有差异。合伙企业赚取的所得要分为两种类型：生产经营所得VS股息利息红利所得；其中，个人合伙人取得的股息利息红利所得，适用20%的税率缴纳个人所得税，生产经营所得适用5%-35%的税率缴纳个人所得税。
4合伙企业的亏损不能由合伙人弥补。合伙企业的亏损不能由合伙人来弥补，只能由合伙企业用以后5个年度的生产经营所得弥补。
【政策依据】
《财政部 国家税务总局关于印发<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知》（财税〔2000〕91号）；
《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）；
《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）
【实务案例】M合伙企业的合伙人均为自然人。2022年从所投A企业退出亏损1000万元，但当年从所投资B企业分回的股息所得是400万元，整体亏损600万元。问M合伙企业的合伙人如何纳税？
案例解析：M合伙企业的合伙人均为自然人，2022年从所投资B企业分回的股息所得是400万元，应单独按照股息所得，由合伙企业在其机构所在地代缴20%的个人所得税。
法规依据：《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）
个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
另外，M合伙企业2022年从所投A企业退出亏损1000万元，不能由合伙人来弥补，只能作为M合伙企业经营损失，必须要用M合伙企业2023年起5个年度的经营所得来弥补。
总结：合伙企业整体亏损但有股息所得，自然人合伙人仍需纳税，亏损由合伙企业以后5个年度的经营所得来弥补。
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