【持续关注】双支柱全球最新动态（周更，12月19日）

李威03

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编译：思迈特财税国际税收服务团队
上周双支柱全球动态我们主要可以关注OECD、百慕大、越南、马来西亚、英国、百慕大、瑞士、丹麦、比利时、奥地利、德国、瑞典、保加利亚、爱尔兰、斯洛伐克、美国和加拿大等的最新动态，具体概述如下。

目 录
1、欧盟确认爱沙尼亚、斯洛伐克等5个成员国推迟6年实施IIR和UTPR
2、百慕大众议院将讨论对年收入达到或超过7.5亿欧元MNE征收公司所得税
3、越南通过全球最低税实施细则法案
4、马来西亚议会通过包含全球最低税的2023年财政法案
5、日本将推迟到2025年甚至更晚实施QDMTT和UTPR
6、英国下议院对《2023-24年秋季财政法案》进行二读
7、瑞士将在年底前决定OECD全球最低税何时生效
8、《丹麦政府公报》发布全球最低税法
9、比利时议会通过全球最低税实施法案
10、奥地利议会批准实施支柱二规则的法案
11、德国议会通过全球最低税法案
12、瑞典议会批准全球最低税立法
13、保加利亚国民议会通过全球最低税法案
14、爱尔兰议会通过包含全球最低税的《爱尔兰2023年财政法案（第2号）》
15、斯洛伐克议会通过实施全球最低税的法案
16、美国财政部OECD首席谈判代表Plowjian即将离开财政部
17、美国财政部将为支柱二制定外国税收抵免规则
18、美国商业团体称全球税收协议无法提供税收稳定性
19、美国商业团体向财政部详述对支柱一金额A多边公约的担忧
20、美国财政部官员表示将延长支柱一谈判的最后期限
21、会计团体怀疑OECD是否会在最后期限达成金额B转让定价规则
22、加拿大总理Trudeau表示，美国总统对加拿大向网络巨头征收3%的DST并不担心

文 章 内 容
1、欧盟确认爱沙尼亚、斯洛伐克等5个成员国推迟6年实施IIR和UTPR

来源：欧盟委员会官网
12月12日，欧盟委员会发布了《根据<支柱二指令>第50条选择推迟实施IIR和UTPR的委员会通知》（以下简称“该通知”）。该通知规定，截至2023年12月12日，爱沙尼亚、斯洛伐克、拉脱维亚、立陶宛和马耳他这5个成员国已通知欧盟委员会，它们计划选择推迟实施收入纳入规则（IIR）和低税利润规则（UTPR）。
早在10月25日，欧盟委员会税收和关税联盟总司直接税主任BenjaminAngel在墨西哥坎昆举行的国际财政协会（IFA）年度大会上发言时表示，爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、马耳他和斯洛伐克等5个成员国已通知欧盟委员会，他们计划利用推迟实施《支柱二指令》的可能性。随着该通知的发布，尘埃落定了！
尽管选择推迟实施IIR和UTPR，这5个成员国仍需执行《支柱二指令》的所有其他相关规定，以便纳税人及其他成员国和辖区能够正确适用该制度——这5个成员国应制定迷你版的全球最低税规则。
思迈特提醒：根据目前我们掌握的资讯，这5个成员国的“迷你版全球最低税立法”也已经完成了相关的咨询文件和草案，正等待批准生效实施。详见TPPERSON12月15日分享内容。

2、百慕大众议院将讨论对年收入达到或超过7.5亿欧元MNE征收公司所得税

来源：百慕大政府网
12月14日，百慕大政府宣布，众议院将对《2023年公司所得税法案》（该CIT立法）进行辩论，该法案将影响年收入达到或超过7.5亿欧元的MNE集团旗下的百慕大企业。该CIT立法是政府及其国际税收顾问与主要行业参与者进行3次公开咨询和多次直接接触的结果。
百慕大的CIT允许在平衡国际税收合规性和健全的经济政策方面具有灵活性，同时保持该岛作为各种MNE（包括保险和再保险公司、信托、海事企业和其他行业的公司）的吸引力的中岸家园的地位。
CIT将包括在2024年制定的合格可退还税收抵免（QRTC），以激励公司通过投资教育、医疗保健、住房和其他项目等关键领域来支持百慕大居民，帮助发展百慕大的劳动力。百慕大正在推进其CIT，将于2025年1月1日实施，并将继续监测世界各地的进一步进展，因为其他辖区正在满足OECD的标准。
百慕大总理兼财政部长David Burt爵士表示，百慕大继续因其对全球合规性和透明度的承诺而得到认可，并被欧盟视为一个完全合作的税收辖区。我们为百慕大的经济繁荣开辟了一条新的道路，这将推动所有行业的投资，使我们能够降低在百慕大的生活成本和运营成本，同时使百慕大继续成为MNE的盟友，在不断变化的全球格局中寻求稳定。
百慕大保险与再保险协会（ABIR）首席执行官John Huff表示：百慕大政府已与行业和税务专家合作，通过咨询制定了该技术框架，并在2023年通过立法将其完成是重要和必要的第一阶段。同样，2024年CIT的下两个阶段对成功至关重要，包括通过审查现有税收和建立QRTC来降低运营成本，同时建立税收征管框架，将政府对财政责任的承诺编纂成文。
百慕大国际长期保险和再保险公司（BILTIR）执行董事Christine Patton表示：BILTIR欢迎参与该重要事项，并赞赏为尽可能确保立法考虑到其成员的一系列复杂和不同的业务所做的辛勤工作。进入2024年，BILTIR将继续与政府合作，并期待以一种平衡的方式来实现新税和现有税收的征管。
百慕大政府将继续与所有利益攸关方合作，完善新的税收制度。
思迈特提醒：OECD/G20税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架141个成员国已根据OECD支柱二规则对其税收制度进行实质性修订达成了共识，将范围内MNE的最低税率纳入其中，无论其在何处运营，也无论其所在地位于何处。百慕大亦是该141个成员之一，为履行其参与全球最低税的承诺，12月8日，百慕大政府已正式向议会提交了《2023年公司所得税法》，详见12月14日TPPERSON分享内容。

3、越南通过全球最低税实施细则法案

来源：越南议会官网
12月15日，越南国民议会通过了“概述全球最低税实施措施的决议”（该决议）。该决议是在国民议会于11月29日批准对国际公司征收补足税之后通过的。该决议将自2024财年起生效。
根据越南税务机关的说法，新的公司所得税税率适用于在紧接财年以前的4个财年中至少有2个财年是MNE的一部分，且合并收入超过7.5亿欧元（8.209亿美元）的实体。
该决议概述了确定合格国内最低补足税（QDMTT）的计算公式。对在越南平均收入低于1,000万欧元的MNE，QDMTT的税率将为0%。
越南已为自2026年12月31日起—2028年6月30日止的财年给予过渡期，为公司适用全球最低税，以减少纳税义务。MNE必须在财年结束后的12个月内缴纳附加公司所得税，但过渡期间除外。
思迈特提醒：11月29日，越南国民议会批准了对大型MNE征收15%最低税的立法，以符合OECD双支柱全球税收改革计划的支柱二。该立法将实施收入纳入规则(IIR)和国内最低补足税（DMTT），自2024年1月1日起生效。该实施细则进一步概述了全球最低税的适用范围、纳税人、相关定义、QDMTT、IIR、纳税申报等规定，详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

4、马来西亚议会通过包含全球最低税的2023年财政法案

来源：马来西亚议会及BERNAMA
12月13日，马来西亚议会一致通过了《2023年财政法案（第2号）》（该法案），旨在实施2024年预算中宣布的拟议税收措施。
马来西亚议会三读之后批准通过了该法案。财政部副部长 Lim Hui Ying 表示，该法案涉及未上市股票处置的资本利得税、全球最低税以及电子发票的实施。
思迈特提醒：该法案包含15章共142条，修订了14项直接税和间接税法案。其中第2章《1967年所得税法》修订案中专门增加了第11节国内补足税与跨国补足税的实施，第11节共计19条129页（超过整个法案一半的篇幅）。该法案纳入了自2025年1月1日起生效的收入纳入规则（IIR）（称为“跨国补足税”）和国内最低税（拟成为QDMTT），低税利润规则（UTPR）暂时没有纳入该法案。该法案严格遵循OECD立法模板，对全球最低税规则中的相关定义（篇幅达30页）、适用范围、税款的征收和一般特征、IIR、GLoBE所得和亏损的计算、经调整有效税额的计算、有效税率和补足税的计算、公司重组和控股结构、税收中性和分配税制度、安全港、过渡规则、应征税私人实体、申报、评税、针对国内补足税或跨国补足税的申诉、国内补足税或跨国补足税的征收和追缴、违法和处罚以及救济等进行了详细规定。该法案最终需要得到国王批准才能颁布。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

5、日本将推迟到2025年甚至更晚实施QDMTT和UTPR

来源：日本政府网
12月14日，日本执政联盟发布了一份题名为《2024年度税制改革大纲》的报告（该报告），该报告称日本将继续讨论OECD倡导的全球最低税框架的另外两项规则—合格国内最低补足税（QDMTT）和低税利润规则（UTPR）。
该报告称，预计将于2024年1月提交给国家立法机构的税制改革方案中将纳入OECD该框架的最新征管指南。不过，日本执政联盟表示，将推迟到2025年甚至更晚实施QDMTT和UTPR。
思迈特提醒：该报告在国际税收部分中，提议对《所得税法》进行7项修订，以实施全球最低税。详见12月17日TPPERSON分享内容。

6、英国下议院对《2023-24年秋季财政法案》进行二读

来源：英国议会官网
12月13日，英国《2023-24年秋季财政法案》在下议院的一个新窗口进行了二读。此前，该法案于11月27日在下议院进行了一读，并于11月29日发布。
在辩论中，议员Priti Patel集中谈到了该法案草案第21条和附表12的规定，即支柱二和英国正在采用的全球最低公司税措施。
Patel表示，她以前已经公开表达过这一点，但部长们也很清楚其对实施支柱二措施的长期关切。将英国自己束缚在支柱二上会破坏英国的财政主权，并有可能阻碍对英国的投资。她之所以强调这一点，是因为刚刚看到国内生产总值（GDP）增长预测的公布。显然，即使是金融机构也会对增长预测进行修订，我们应该注意这一点，但该措施会削弱英国的竞争力。众所周知，有141个辖区签署了支柱二协议，但与英国不同的是，只有1/4的辖区在2023年12月31日或之后开始的财年实施。鉴于英国的经济背景和GDP预测，她宁愿看到该措施推迟实施。本月早些时候的一份书面议会答复显示，只有30个辖区与英国同时在2024年1月1日开始实施该措施。紧随其后的是4月1日的日本，然后是2025年1月1日起的根西岛、马恩岛、泽西岛、中国香港和新加坡等。
Patel称，我们也知道，英国的主要经济盟友美国不太可能实施该措施，因此，通过推进该财政措施，英国基本上限制了给自己发展和增长的空间。
Patel表示，议会通过《2023年财政法案（第2号）》时，该法案包含150多条规定，分为2部分，另有5个附表，共170页。我们中的许多人都记得带着那些沉重的大部头走进会议厅，翻阅所有的页面。税法发生了巨大而复杂的修改。但是，尽管该法案在夏季通过，但该法案对支柱二和国内补足税作了进一步的修改。涵盖这些修改的第21条和附表12共55页，且包括几个月前通过的《财政法案（第2号）》的多项修订案。我记得我曾说过，单是这些修订，便会令制度更为复杂。我礼貌地对那些坐在前排的人说，这里的55页指出了问题的复杂性。事实上，我们正在修订不久前众议院通过的一些法案，这说明了一切。尚未对这些措施进行影响评估，这些措施将在2023年12月31日或之后开始的财年生效。公司和合作企业将在不到三周的时间内受到生效修改的影响，尽管该法案要到明年才能获得御准。我们必须认识到我们再次给企业带来的负担。我不喜欢会计师，但通过给企业带来更多负担，我们增加了他们对会计师和流程的依赖，我们应该让他们摆脱这种依赖。我请部长向我们提供进一步的细节，说明为什么在今年早些时候通过了上一部《财政法案》时需要这些修改，并对其影响进行评估。我想了解全球最低税的优点，我希望，就像审查所有税收一样，部长们将考虑在适当时候从我们的法规中删除所有条款，因为其他辖区不会效仿或推迟实施其中一些措施。
思迈特提醒：英国《2023-24年秋季财政法案》中包含对跨国补足税和国内补足税的修订案，这些修订案主要遵循7月18日发布的修订案（于9月27日修订），但进行了修改，包括对证券化工具DTT的排除。二读阶段该法案并无任何修订。该法案现进入全体委员会审议阶段。该法案的一些规定将于2024年1月10日由下议院全体委员会审议，而其余部分将于2024年1月11日、16日和18日由公共法案委员会审议。详情敬请持续关注TPPERSON后续分享。

7、瑞士将在年底前决定OECD全球最低税何时生效

来源：Swiss info
12月11日，瑞士财政部长Karin Keller-Sutter表示：瑞士将等到最后一刻，因为瑞士希望确保竞争对手能够按照协议引入全球最低税。联邦委员会（执行机构）将在年底前决定OECD全球最低税何时生效。然而，Keller-Sutter确信，大多数国家将于2024年1月1日推出新规定。
2022年11月，瑞士参议院经济事务和税务委员会建议至少推迟一年实施全球最低税。该委员会担心瑞士在利润税方面会处于不利地位。
思迈特提醒：6月18日，瑞士投票赞成对营业收入超过7.5亿欧元（合7.1亿瑞士克朗）的MNE集团利润进行管理的新税收规定。新规定要求全球最低税率为15%。在瑞士，几百家瑞士公司和几千家外国MNE集团的子公司都受到该规定的影响。然而，一些辖区目前落后于计划，因为全球最低税作为预算的一部分正在进行辩论，比如欧盟的爱尔兰和卢森堡，而波兰已经决定暂时不实行全球最低税，但其将面临侵权诉讼。

8、《丹麦政府公报》发布全球最低税法

来源：丹麦议会官网
12月13日，《丹麦政府公报》发布了第1535/2023号法律（该法律）。该法律根据OECD支柱二规则和欧盟最低税指令（2022/2523）对MNE集团和大型国内集团的丹麦成员实施全球最低税率。
思迈特提醒：该法律包括以下措施：1）对以前4个财年中至少2个财年营业收入7.5亿欧元（8.094亿美元）或以上的适用集团实施15%的全球最低税率；2）规定IIR将适用于2023年12月31日或之后开始的财年，而UTPR将适用于2024年12月30日或之后结束的财年；3）以QDMTT的形式引入国内最低补足税；4）制定计算国内补足税的规则；以及5）定义相关术语。该法律不适用于法罗群岛和格陵兰岛。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

9、比利时议会通过全球最低税实施法案

来源：比利时议会官网
12月14日，比利时议会众议院最后通过了实施欧盟最低税指令（2022/2523）的法案草案，以确保对欧盟境内的MNE集团和大型国内集团征收全球最低税。立法程序的下一步是由国王签署后颁布该法案。
思迈特提醒：比利时全球最低税法案纳入了2023年12月31日起适用的IIR和DMTT（拟成为QDMTT），以及2024年12月30日起适用的UTPR。比利时采用的方法是将全球最低税规定作为单独的税法加以实施。正如预期的那样，该法案草案严格遵循欧盟最低税指令。在国内实施的灵活性方面，欧盟最低税指令给予成员国的选择很少。根据欧盟最低税指令规定，GLoBE规则也适用于纯粹国内集团。虽然该法案草案旨在将欧盟最低税指令转化为国内法，但目前尚未反映OECD征管指南的大部分内容（2023年2月2日发布的第一套《征管指南》或2023年7月17日发布的第二套《征管指南》）。同样，该法案草案中只纳入了OECD安全港和处罚救济指南中的过渡CbCR安全港规则。OECD第二套《征管指南》中的其他安全港（QDMTT安全港和过渡UTPR安全港）则没有纳入该法案草案。详见12月16日TPPERSON分享内容。

10、奥地利议会批准实施支柱二规则的法案

来源：奥地利议会官网
12月14日，奥地利议会批准了实施欧盟最低税指令（2022/2523）的法案，以确保对欧盟境内的MNE集团和大型国内集团征收全球最低税。该法案仍有待联邦委员会批准。
思迈特提醒：10月3日，奥地利联邦财政部发布了《确保公司集团全球最低税的联邦法案》，以实施支柱二GLoBE规则/欧盟最低税指令。最初法律草案在议会程序中进行了更新，纳入了OECD第二套《征管指南》的一些方面。根据欧盟最低税指令规定，该法律草案纳入了IIR和UTPR。IIR将适用于2023年12月31日或之后开始的财年；UTPR将适用于2024年12月31日或之后开始的财年。该法案草案第6条规定，奥地利将在2023年12月31日或之后开始的财年适用国内最低补足税（拟成为QDMTT）。此外，该法律草案纳入了OECD第一套和第二套《征管指南》的大部分规定。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

11、德国议会通过全球最低税法案

来源：德国议会官网
12月15日，德国议会上议院批准通过了颁布由OECD倡导的15%的全球公司最低税的法案。该法案将提交总统进行最终批准，并将在新的一年生效。该法案将适用于所有年收入超过7.5亿欧元（8.17亿美元）的大型MNE。
思迈特提醒：德国的该法案详细规定了计算有效税率和确定哪些实体应缴纳补足税的规则。还包括国内补足税机制，旨在确保德国利润的任何补足税都在德国征收。德国估计，2023—2027年的初步实施成本为2,650万欧元（2,910万美元）。估计在2024—2026年期间，额外的所得税收入将在15—17亿欧元之间，假设引入全球最低税有效率将减少受影响的MNE集团出于税收动机的利润转移。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

12、瑞典议会批准全球最低税立法

来源：瑞典议会官网
12月13日，瑞典议会批准通过了对大型MNE集团征收15%全球最低税的立法。该立法将于2024年1月1日生效，目前正在等待官方公报《瑞典法规》的正式发布。
思迈特提醒：瑞典该立法详细规定了计算有效税率和确定哪些单位应缴纳补足税的规则，还包括国内补足税机制，旨在确保瑞典利润的任何补足税都在瑞典征收。瑞典估计，该立法将涵盖124家母公司位于瑞典集团；此外，大约有8,000家瑞典实体属于母公司位于国外的集团。根据今年早些时候发布的一份政府报告，公共财政的影响是不确定的，将在很大程度上取决于其他辖区是否引入国内补足税。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

13、保加利亚国民议会通过全球最低税法案

来源：保加利亚议会官网
12月12日，保加利亚国民议会宣布通过了《地方税费法案》、《增值税法案》和《公司所得税法案》修订案。《公司所得税法案》修订案（该修订案）主要是为了根据2022年12月14日理事会指令(EU)2022/2523实施支柱二全球最低税。该修订案这包括引入支柱二的两项规则——IIR和UTPR，以确保在以前4个财年中至少有2个财年合并收入至少达到7.5亿欧元（或等值的保加利亚列弗）的MNE集团的最低税率为15%。该修订案还包括针对范围内集团成员引入QDMTT——国内补足税。该修订案还规定了根据规则提交信息报告表、纳税的义务和截止日期以及对不履行义务的惩罚，这些惩罚与对不履行CbCR和转让定价文档要求义务的惩罚相一致。该修订案规定，IIR和QDMTT自2024年1月1日起适用，而UTPR自2025年1月1日起适用。
思迈特提醒：该修订案引入了欧盟最低税指令规则，以确保对在欧盟运营的大型MNE集团和大型纯粹国内集团征收全球最低税。MNE集团和大型纯粹国内企业集团的额外利润将征收跨国补足税和国内补足税。补足税税率是15%最低税率是与辖区内MNE或大型纯粹国内企业集团的有效税率之间的正差值。根据该修订案，保加利亚除了GLoBE规则之外，将采用国内最低补足税（DMTT）。该法案还规定了基于实质的所得排除（SBIE），通过在计算应缴纳补足税的利润时考虑工资和有形资产，减少了范围内MNE的全球税基。SBIE的目标是反映MNE在具有支柱二规则辖区内的实质经济活动。此前，美国国家对外贸易委员会(NFTC)对保加利亚的支柱二立法没有规定SBIE表示担忧。该委员会负责国际税收政策的副主席Anne Gordon表示，很高兴保加利亚重新考虑并纳入了SBIE。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

14、爱尔兰议会通过包含全球最低税的《爱尔兰2023年财政法案（第2号）》

来源：爱尔兰议会官网
12月12日，爱尔兰立法机构爱尔兰议会上议院在第五阶段也是最后一阶段通过了《爱尔兰2023年财政法案（第2号）》（2023年第70号法案）。该法案还必须由爱尔兰总统签署才能正式颁布后成为法律。
思迈特提醒：该法案包括将欧盟最低税指令转化为国内法的规定。该法案于10月提交给下议院，预计将增加额外收入。1,600多家大型企业集团可能会被纳入新规定的范围。该法案引入了IIR、UTPR和DMTT。根据该法案， IIR和DMTT将适用于2023年12月31日或之后开始的财年，而UTPR则将适用于2024年12月31号或之后开始的财年。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

15、斯洛伐克议会通过实施全球最低税的法案

来源：斯洛伐克议会官网
11月11日，斯洛伐克议会通过了一项法案草案，将欧盟最低税指令（2022/2523）转化为斯洛伐克立法。该法案还必须由总统签署并在《官方公报》上发布才能成为法律。
8月3日，斯洛伐克财政部发布了全球最低税的决议草案、立法草案、解释性说明、影响评估等14份文件（以下简称“该法案草案”），开始就将欧盟支柱二指令（理事会指令（EU）2022/2523）转化为国内法的法案进行咨询。咨询截止日期已于8月23日结束。
该法案草案要求所谓的补偿税以征收补足税。根据影响评估文件，2024年的征管成本约为45.5万欧元。不过，斯洛伐克财政部的一份新闻稿称，新规则有望对斯洛伐克的国家预算产生积极影响。该法案将于12月31日生效。该新闻稿补充说，支柱二规则的引入将防止公司将利润转移到低税或无税辖区，并将使欧盟成员国之间的商业条件更加公平。有了该安排，欧盟和OECD都希望大型MNE集团中的公司无论在哪里运营，都能公平纳税。该法案草案包括国内补足税，计划从2024年1月起实施。
思迈特提醒：根据欧盟最低税指令，所有欧盟成员国都必须在2023年12月31日前将支柱二指令转化为国内法。截至目前，欧盟27个成员国中匈牙利和丹麦已完成了所有国内立法程序并正式颁布；奥地利、保加利亚、比利时、捷克、德国、爱尔兰、法国、瑞典8个已经完成了议会立法程序，等待总统或国王签署后正式颁布；克罗地亚、塞浦路斯、意大利、芬兰、卢森堡、荷兰、罗马尼亚、西班牙和斯洛伐克等9个国家也已经进入议会审议程序阶段，预期这些国家均能按欧盟最低税指令规定在2023年12月31日前完成国内立法并生效。欧盟委员会也确认，截至2023年12月12日，爱沙尼亚、斯洛伐克、拉脱维亚、立陶宛和马耳他这5个成员国已通知欧盟委员会，它们计划推迟6年实施IIR和UTPR。但希腊（Greece）、波兰（Poland）、葡萄牙（Portugal）这3个成员国截至目前仍未见采取任何行动。

16、美国财政部OECD首席谈判代表Plowjian即将离开财政部

来源：BloombergTAX
12月15日，美国财政部负责国际税务事务的副助理部长及OECD首席谈判代表Michael Plowjian在乔治华盛顿大学法学院和美国IRS共同主办的税务会议上宣布，他将在今年年底前离开美国财政部。
Plowjian表示，今天实际上是我在财政部的最后一天。Plowgian解释说，他正式的最后一天是年底，但在此之前他会休假。
Plowjian表示：这是我在财政部的第二个任期的结束，这是一次非常有收获的经历。我能够看到财政部和美国IRS团队的奉献精神、才华和深思熟虑，他们正在努力应对我们国际税收制度的挑战。
Plowgian表示，他与家人签订了一份在财政部任职的为期两年的协议。目前他还没有开始寻找新的职位，也没有提供关于谁将接替他的进一步细节。
思迈特提醒：去年年初，Plowgian接替Itai Grinberg担任财政部负责国际税务事务的副助理部长（Grinberg目前是乔治城大学的法学教授）。在Plowgian宣布这一消息的几周前，141个辖区于2021年达成的国际税收协议的关键部分将生效。全球税收协议由两个主要部分组成：大型MNE剩余利润的重新分配，称为支柱一，以及15%的全球最低税，称为支柱二。Plowgian于2023年担任美国在OECD的首席谈判代表，各辖区代表共同发布了支柱二的征管指南、新转让定价规则的咨询文件以及作为支柱一一部分的多边公约(MLC）。

17、美国财政部将为支柱二制定外国税收抵免规则

来源：美国财政部官网
12月11日，美国财政部宣布计划制定法规，解决外国税收抵免规定如何处理被称为“支柱二”国际最低公司税协议下的某些措施，包括允许抵免的要求。
财政部在2023-80号通知（以下简称“该通知”）中概述了即将出台的法规，包括外国税收抵免规则将如何适用于支柱二的跨境补足税，支柱二旨在确保收入超过7.5亿欧元（8.06亿美元）的MNE在任何运营地至少缴纳15%的税款。该通知还延长了2021年最终外国税收抵免规定的暂时延迟，该规定修改了长期以来确定外国征税是否为“美国意义上的所得税”并因此值得抵免的程序。
该通知称，支柱二补足税的可抵免性通常取决于它是否被视为最终补足税，考虑到其他辖区对相同所得征收的税款，包括美国抵免，如果根据外国税法，在计算补足税时将考虑任何金额的美国联邦所得税义务，则不允许作为最终补足税。
该通知涉及QDMTT和IIR，将于2024年1月开始在某些辖区生效。关于将于2025年1月开始在各国生效的UTPR，该通知称，财政部和美国IRS将“继续分析”与该补足税相关的问题，并计划发布额外指南。
在解释不允许外国税收抵免的情况时，该通知以X国为例进行说明。X国对在该辖区运营的美国公司的CFC征收IIR作为最终补足税。根据《国内收入法典》第901条，不允许任何抵免。因为根据该通知，根据X国税法，在计算IIR时，可能会考虑美国公司的美国联邦所得税义务。
该通知称，该结果并不取决于（美国母公司）是否有任何金额的美国联邦所得税义务，也不取决于在计算X国IIR时是否考虑了任何义务。至于允许抵免的情况，该通知以Y国为例进行说明。在计算QDMTT时，Y国没有考虑CFC所有者的外国纳税义务。根据通知，在这种情况下，QDMTT不是最终的补足税，因此，根据第901条，CFC的美国所有者可以获得抵免。
思迈特提醒：2021年10月8日，136个辖区（目前为141个）就全球最低税制度达成了共识，这是双支柱国际税收改革的一部分，该改革还重新分配了部分MNE利润。总部位于巴黎的OECD牵头进行双支柱谈判。OECD随后发布了相关指南，澄清了支柱二的技术方面，60多个辖区开始实施这些规则，尽管美国尚未颁布成为其中一员所需的立法。根据支柱二指南，各辖区可以首先对有效税率低于15%的当地公司适用QDMTT。各辖区将在考虑其他辖区适用于其当地公司的受控外国公司（CFC）的征税之前，适用QDMTT。QDMTT和CFC税之后是IIR，如果总部设在本国境内的公司在其他辖区的纳税低于15%，则各辖区可适用该规则。如果公司（包括在其原居住国）的纳税仍低于最低水平，那么UTPR就会生效。美国财政部的该通知详细说明了即将出台的适用GLoBE规则的外国税收抵免指南，未来指南将涉及最终补足税的可抵免问题。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

18、美国商业团体称全球税收协议无法提供税收稳定性

来源：美国商会官网
12月12日，美国商会在致财政部税收政策助理部长Lily Batchelder的一封信中告诉财政部，作为OECD领导的国际税收协议一部分的支柱一金额A多边公约（MLC）文本不符合其在国际税收制度中提供更多稳定性和确定性的目标。
该商会在信中表示，MLC提到了几项条款，包括预提所得税的处理和消除双重征税，这些条款值得美国政府更多关注。
该商会负责税收政策的高级副总裁Watson McLeish在信中写道，鉴于这些担忧的“根本”性质，该商业团体将“建议拜登政府不要签署”未能解决这些问题的MLC。相反，我们恭敬地敦促财政部与商界和国会进行建设性接触，以解决这些问题和其他对增强国际税收制度的稳定性和确定性至关重要的问题。
该商会在信中表示，该MLC未能确保消除双重征税。MLC为减免金额A下的双重征税提供了四种选择：直接支付、可退还税收抵免、不可退还税收抵免或扣除。
该商会写道，仅凭这种程度的灵活性，就明显引发了人们对辖区之间处理不一致导致双重征税的担忧。该商会还对MLC文本草案中预提所得税的处理方式表示异议。认为MLC草案在计算金额A时没有100%考虑预提所得税。因此，在任何情况下，市场辖区征收的任何预提所得税都只能部分抵消金额A，从而造成对相同的剩余利润至少会引起一定程度的双重征税。
思迈特提醒：该MLC是141个辖区达成的国际税收协议的一部分。该协议包括两个主要部分：大型MNE剩余利润的重新分配，即支柱一，以及15%的全球最低税，即支柱二。该MLC是支柱一金额A的的一部分，详细说明了这些公司的剩余利润将如何重新分配给市场辖区。该商会的意见是对美国财政部要求利益攸关方提供意见的回应，这是在OECD于10月11日发布MLC文本草案后宣布的。该MLC文本草案在脚注中指出，哥伦比亚、印度和巴西等3个国家不赞同文本中的预提所得税条款。

19、美国商业团体向财政部详述对支柱一金额A多边公约的担忧

来源：美国国家对外贸易委员会(NFTC)等
12月11日，在美国财政部于10月11日开始就支柱一金额A多边公约（MLC）开展的咨询结束后，美国相关商业团体向财政部提交了反馈意见，这些商业团体对该MLC中的DST、预提所得税等条款表达了担忧。
美国国家对外贸易委员会(NFTC)、商业圆桌会议和信息技术产业委员会(ITIC)等3个商业团体告诉美国财政部，在企业支持作为2021年国际税收协议一部分的MLC之前，各辖区有很多问题需要解决。
3个商业团体表示，虽然他们对MLC取得的进展表示赞赏，但仍有许多问题需要解决，如MLC的复杂性、有争议的DST以及预提所得税的处理，这些都需要在公司支持该努力之前加以解决。
思迈特提醒：3个商业团体主要就MLC的复杂性、数字服务税(DST）及预提所得税等问题提出了详细的意见。此外，美国税收基金会也对MLC的复杂性、DST、美国税基及波多黎各问题的解决等提出了意见。而美国商会则表示，旨在各辖区之间重新分配应税所得的OECD该MLC草案可能会导致双重征税，并将鼓励更多辖区颁布重新分配旨在防止DST的法律。联合国最近的一次投票突显了支柱一的问题。11月22日，联合国大会经济委员会以125票赞成、48票反对、9票弃权通过了一项决议，呼吁制定一项框架公约，以增强国际税务合作的包容性和有效性。对该框架公约的投票“实际上表明，125个国家不支持将支柱一作为稳定国际税收制度的中期解决方案”，该公约将把谈判从OECD转移到联合国。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

20、美国财政部官员表示将延长支柱一谈判的最后期限

来源：TAXNOTES
12月15日，美国财政部即将离任的OECD首席谈判代表Michael Plowjian在乔治华盛顿大学法学院和美国IRS共同主办的税务会议上发表主旨演讲时表示，美国预计将支柱一谈判的最后期限延长至2024年，并正在努力延长DST暂停期。
Plowjian表示，美国财政部“已经在与我们的谈判伙伴一起，正式将支柱一谈判的最后期限延长到明年”。
Plowgian表示，虽然在美国实施支柱二是国会的一个问题，但与此同时，财政部正在“尽一切努力为美国纳税人提供确定性和清晰度”。
美国财政部关于MLC文本草案的公众咨询已于12月11日结束。Plowjian表示，收集意见期间引发了一系列回应，财政部预计很快就会公布。在12月5日的意见信中，美国国际商业委员会重点强调了加强对双支柱和美国外国税收抵免制度之间澄清的必要性。
虽然谈判的某些部分现在已经解决，但Plowgian指出，利益攸关方提出的许多担忧仍在讨论中。
为了有时间在MLC方面取得进展，大多数包容性框架成员于7月11日赞同将暂停新的DST的期限延长一年，超过2023年12月31日的到期日。Plowjian表示，在支柱一谈判进行期间，财政部正在努力延长DST冻结期。他补充道：显然，在DST和潜在贸易行动的双重“达摩克利斯之剑”笼罩下，支柱一谈判无法继续。
11月28日，加拿大财政部长Chrystia Freeland表示，尽管加拿大支持支柱一，但仍在推进DST立法。如果支柱一在2023年底前不能生效，那么加拿大准备实施DST，该DST将追溯到2022年1月1日。Plowjian则表示：财政部和我们的跨部门合作伙伴在各个层面与加拿大进行了接触，我们相信我们正在与加拿大同行取得重大进展。
思迈特提醒：2021年10月8日，美国与OECD/G20 BEPS包容性框架中的其他辖区就双支柱全球税收改革计划达成了政治协议。该协议的支柱一将改变利润分配和联结度规则，使大型MNE 集团25%的剩余利润重新分配给其消费者所在的市场辖区。然后，这些市场辖区将对这些剩余利润享有征税权，称为金额A。支柱一还包含金额B，这是一种精简和简化基础营销和分销交易转让定价的方法。该计划的另一部分，即支柱二，确保大型MNE集团在其运营的所有辖区缴纳15%的有效税率。BEPS包容性框架成员正在努力最终确定MCL文本以实施金额A和税收确定性规定。MLC的缔约方必须废除任何现有DST或类似措施，并避免引入新措施。包容性框架于10月11日发布了MLC文本草案，指出在文本定稿之前必须解决一些技术问题。详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。

21、会计团体怀疑OECD是否会在最后期限达成金额B转让定价规则

来源：美国注册会计师协会（AICPA）
12月11日，美国注册会计师协会（AICPA）和英国特许管理会计师协会（CIMA）等会计团体在共同致美国财政部负责税收政策的助理部长Lily Batchelde的一封信中发出警告称，金额B承诺简化和精简基础营销和分销交易的TP问题，但尚未解决的问题仍然存在。鉴于对哪些交易属于这些规则的范围存在重大分歧，12月31日的目标解决日期“似乎不太可能实现”。
该会计团体警告称，存在“大量未解决的问题”，这意味着OECD不太可能在今年的目标日期前就新的转让定价规则达成决议。OECD的金额B提案“缺乏透明度”是绊脚石之一。
该信中写道：金额B的实施承诺简化和精简基础营销和分销交易的TP问题，为纳税人和政府提供实质性利益。然而，鉴于交易范围方面的大量未解决问题以及定价矩阵缺乏透明度，2023年12月31日似乎不太可能达到解决的目标日期。此外，有人担心OECD会就金额B达成协议，但一些税收辖区不会适用或适用不一致。
该信中还指出，无论2023年12月31日的目标日期是否实现，金额B的简化和精简目标都值得为达成全球共识而努力。
思迈特提醒：这封信是由国际注册专业会计师协会的会员共同提交的，国际注册专业会计师协会代表188个国家和地区的698,000名AICPA和CIMA成员、候选人和专业人士。这封信讨论了支柱一、金额B和交易范围等问题。金额B提案属于支柱一，这是OECD国际税收改革双支柱解决方案的第一部分，旨在简化和精简基础营销和分销交易独立交易原则的适用，作为新利润分配规则的一部分。

22、加拿大总理Trudeau表示，美国总统对加拿大向网络巨头征收3%的DST并不担心

来源：The Canadian Press
12月12日，据The Canadian Press报道，加拿大对Netflix和其他外国数字服务公司的征税可能是美国科技行业的一大刺激因素，但加拿大总理Justin Trudeau表示，Joe Biden总统似乎并不太担心该点。
Trudeau在年底接受加拿大媒体采访时表示，Biden“一次也没有”表达将于2024年1月1日生效的数字服务税（DST）是白宫的一大担忧。
Trudeau表示，他准备为该在国会山遭到广泛反对的政策辩护。美国驻加拿大大使David Cohen10月警告称，3%的DST可能会引发“大战”。
Trudeau表示：我理解美国人可能对我们要做这件事不太高兴，但我们已经承诺要做。如果拜登提高即将到来的征税，则他已经做好了“各种回应”的准备。该措施旨在确保从加拿大用户那里获得收入的外国科技巨头必须在加拿大为这些收入纳税。这些公司大多总部设在美国。我认为，在我们与美国人的所有对话中，拜登总统从未直接向我提出过该优先事项和担忧。
Trudeau表示：我们给了他们几年时间来尝试解决问题，为他们和每个人找到一条路。但他们没能做到。他们试过了。
法国和英国也选择了单干，Cohen和国会议员一直在努力游说加拿大不要效仿该做法。Trudeau表示，加拿大等待自己的行动，因为“美国人表示，‘不，不，不。我们必须与OECD合作”。该税将追溯至2022年1月1日在加拿大的活动收入。我们不会停滞不前，因为正如承诺的那样，我们将实施我们的DST。
思迈特提醒：2019年竞选期间，DST是加拿大自由党选择纲领的一部分，但政府将其实施推迟到2024年，以便给全球更多时间来制定更广泛的全球税收计划。在G20和OECD的主持下起草的支柱一金额A多边公约于10月11日发布。但批准，尤其是在美国，还有很长的路要走。如果没有就MLC达成国际协议，则加拿大仍需要在2024年1月的最后期限前通过立法制定该DST。该DST法案才刚刚开始在议会通过。加拿大将其拟议的法律视为一项临时措施，等待OECD取得突破，以解决100多个辖区的现实问题。
  
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END