政府补助会计核算之八大误区！会计注意！

李威03

点击下方，免费预约直播课
企业开展各项经营活动，符合相关规定的，各地政府会给予企业一定的财政补助，企业收到的各项财政补助的相关会计核算适用《企业会计准则第 16 号——政府补助（2017 年修订）》。但实务中，对于政府补助的会计核算存在一些误区，在会计核算时，财税人员应避免如下误区，减少会计核算风险。

误区一、所有税收优惠都适用政府补助准则

不是所有的税收优惠都适用于政府补助准则，如：
企业所得税减免，适用《企业会计准则第 18 号——所得税》。
通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。

误区二、货币性的政府补助只有在收到时才能确认

《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》第六条、政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》 “五、关于政府补助的确认与计量”：
关于政府补助的计量属性，本准则规定，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。
如：增值税即征即退，企业11月份已经提交了增值税即征即退申请，该申请符合有关增值税即征即退政策的条件，且能够对退税金额进行可靠计量，但截至年末 12 月 31 日企业尚未收到退税款，但已符合相关政策规定并获得相应收款权，与之相关的经济利益满足很可能流入企业的条件，退税金额也能够可靠计量。
因此，公司应当确认相关政府补助，在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。

误区三、非货币资产的政府补助公允价值不能可靠计量的不确认

《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》
五、关于政府补助的确认与计量：
政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1 元）计量。

误区四、综合性项目的政府补助不区分用途全部计入当期损益

综合性项目政府补助是指同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助。综合性项目的政府补助不区分用途全部计入当期损益是不正确的。
《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》
关于特定业务的会计处理
（一）综合性项目政府补助的会计处理
对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

误区五、所有的政府补助都可以选择适用总额法或选择适用净额法

有的政府补助只能选择适用总额法，如对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。
有的政府补助只能选择适用净额法，如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息， 所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

误区六、与资产相关的政府补助，总额法下资产发生减值影响政府补助的摊销

《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》
关于政府补助的确认与计量
总额法下，企业在取得与资产相关的政府补助时应当按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；然后在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。
需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。
企业对资产相关的政府补助选择总额法的，应当将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第 42 号—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理。

误区七、与资产相关的政府补助，后收到政府补助，总额法下按资产预计使用寿命期限摊销

《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》
五、关于政府补助的确认与计量
总额法下，如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。
因此，与资产相关的政府补助，后收到政府补助，总额法下总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。

误区八、与资产相关的政府补助，按净额法核算的，收到政府补助必须通过递延收益科目核算

《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南 2018》
五、关于政府补助的确认与计量
净额法下，企业在取得政府补助时应当按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值。如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，净额法下应当将取得的政府补助先确认为递延收益，在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值；如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。
来源：本文由税来税往整理发布，素材来源：正保会计网校税务网校、海湘税语等。内容仅供读者学习、交流之目的。如有不妥，请联系删除。