向学霸抄作业，向个体工商户集群采购，解决问题的同时如何做好税务风险管理？

李威03

向个体工商户集群采购，是近年来税务征管环境趋紧后出现的一种常见的方式。这种方式可以说是一举两得：从企业端看，能有效解决很多行业在采购端客观上没有发票的困境；从征税端看，将这些原来处于托管状态的供应商以个体户的形式纳入了征管范围。
但是，数量众多的个体工商户作为供应商，如何进行管理，让很多企业伤透了脑筋。其主要存在的问题包括但不限于：
一、到底哪些业务适合用个体工商户集群作为供应商？
二、通常情况下，采购方作为增值税一般纳税人，销项税率13%，而个体工商户往往只能开出1%或3%的增值税专用发票，进销项严重不匹配导致采购方增值税税负仍然过高如何解决？
三、个体工商户普遍在税务管理上不够规范，如何对与增值税发票紧密相关的货物流、资金流、发票流有效管理，杜绝发票风险？
四、众多个体工商户在法律上、开办、注销、日常财税处理上如何保证稳定性？
天宝营养(A22325.SZ)于2023年7月11日发布公告给我们提供了一个很好的参考样本。公告披露：报告期内，发行人的主要供应商中，存在多家由自然人成立的经营部、运输部等个体工商户，发行人向该等个体工商户采购磷矿石、煤炭、运输服务等。
一、到底哪些业务适合用个体工商户集群作为供应商？
公告披露：适用个体工商户集群的采购内容包括
（1）磷矿。发行人主要通过经销商采购磷矿石，而不是直接向矿山经营者采购磷矿石，具体原因如下：
①磷矿石开采后经过分筛，块状磷矿石通常销往黄磷生产企业；同批次、同品位的粉状磷矿石售价低于块状磷矿石，通常销往低浓度磷酸生产企业，终端产品为磷酸钙盐饲料添加剂、过磷酸钙等。不同于四川、贵州等省份的“洞采”，云南省内磷矿石全部为“露天开采”，因此大型机械挖掘极易造成原生矿中泥土、砂石等杂质较多。矿山经营者多以不保证杂质指标的“估堆”方式进行销售，因经销商大都配套料场和/或加工厂，其可以根据下游磷矿石使用单位的需求对磷矿石原生矿进行搭配洗选、破碎、筛分等，发行人向经销商采购磷矿石可以约定杂质指标，从而有效避免采购的磷矿石不符合生产需求情形。
②发行人采购磷矿石对品位、杂质含量有一定的要求，但不同矿山在不同时间段开采的磷矿石规格差异较大，因此若直接向矿山经营者采购磷矿石，则需要发行人投入一定的人力资源以长期跟踪开采磷矿石的质量情况。通过向经销商采购磷矿石，发行人仅需与相关磷矿石经销商进行对接，由其寻找符合发行人生产需要的磷矿石矿源，有效节约了发行人人力成本投入。
③矿山经营者销售磷矿石基本要求付款方式为先款后货，但发行人从经销商采购磷矿石则可以有一定的账期，从而有利于发行人进行营运资金筹划。
④私营矿山经营者销售磷矿石的结算方式较为灵活，没有明确的内部控制要求，但发行人从经销商采购磷矿石则要求全部采用银行转账的方式，且必须“货物流、发票流、资金流”三流一致，发行人从经销商采购磷矿石能够有效避免合规性风险。
此外，如前所述，为享受小规模纳税人的税收优惠政策，部分磷矿石经销商的合伙人会在投资成立公司制主体之外，再分别成立个体工商户，与公司制主体一并开展磷矿石贸易。
通常情况下，公司制的一般纳税人主体销售磷矿石适用增值税税率为13%，个体工商户主体销售磷矿石适用增值税税率为3%、1%。在部分磷矿石经销商既控制公司制主体亦控制个体工商户主体的情况下，其分别与发行人签订磷矿石销售合同时，同一时期、相近品质的磷矿石的不含税售价基本相同。
（2）煤炭
发行人柴煤主要用于白肥烘干、有烟煤主要用于DCP和MCP（含MDCP）烘干、无烟煤主要用于生产活性氧化钙。基于以下原因，发行人基本以小规模、多批次形式向小型煤炭贸易商进行采购：
①报告期各期，发行人对煤炭的实际采购量合计仅7.34万吨、6.91万吨、5.34万吨，在产业链上需求量较小，且逐年减少，因此对大型煤炭供应商的议价能力有限；
②与磷矿石采购类似，通过向经销商采购亦可以隔离风险、节约人力成本并争取“先货后款”的运营资金筹划。
同样为享受小规模纳税人的税收优惠政策，部分煤炭经销商的合伙人亦会在成立公司制主体之外，再选择成立个体工商户，以小规模纳税人的身份进行煤炭贸易，降低售价，提高煤炭贸易的市场竞争力。
（3）硫铁矿
报告期内，发行人硫铁矿核心供应商为广东广业云硫矿业有限公司、普洱山海工贸有限公司等大型公司制主体企业，虽供应稳定，但存在单个合同批次量大，供货周期长等特点。因铁精粉系发行人硫铁矿制酸产线的重要副产品，当发行人为保证铁精粉品质对硫铁矿配矿使用时，凭借订单小、硫铁矿品位规格多样以及决策程序快捷等优势，小型硫铁矿供应商可以快速响应发行人的硫铁矿采购需求。
与磷矿石、煤炭采购类似，通过向经销商采购亦可以隔离风险、节约人力成本并争取“先货后款”的运营资金筹划。同样为享受小规模纳税人的税收优惠政策，部分小规模的硫铁矿贸易商亦选择成立个体工商户，以小规模纳税人身份进行硫铁矿贸易，降低售价，提升硫铁矿贸易的市场竞争力。
（4）运费
物流行业的上游为运输车队，部分物流企业具备自有车辆需要外聘驾驶员、部分物流车队系驾驶员带车加盟，营改增后，如果物流企业不能取得足够的增值税进项税额，其物流收入的税收负担会有所增加，因此小型物流企业多以个体工商户形式成立，以小规模纳税人的身份提供物流运输服务。
磷矿、煤炭、硫铁矿、运费，说到底，都是很难取得增值税发票的行业。所以，说了这么多，总结起来就是一句话，那些来源分散、上游多半不合规、较难取得发票的情况，就比较适合用个体工商户集群采购。
二、通常情况下，采购方作为增值税一般纳税人，销项税率13%，而个体工商户往往只能开出1%或3%的增值税专用发票，进销项严重不匹配导致采购方增值税税负仍然过高如何解决？
公告披露：个体工商户相对于一般企业供应商的主要优劣势
（1）主要优势
在“免征增值税产品生产企业”与“小规模纳税人主体”的合作模式下，发行人向个体工商户供应商采购商品与服务，一方面，个体工商户供应商能够有效享受小规模纳税人的税收优惠，缓解其经营压力；另一方面，亦契合了磷酸钙盐饲料添加剂免征增值税的产品特点，有利于发行人降低生产成本。
（2）主要劣势
根据税法相关规定，单个个体工商户享受小规模纳税人税收优惠的年度交易上限为500万元，为享受小规模纳税人的税收优惠政策，部分供应商团队成员及其亲属除成立公司制主体外，亦会成立相对较多经营部与发行人进行交易，造成发行人供应商中个体工商户相对较多的表象。
讲的很清楚了，这个问题的确存在，但是本企是免税的，所以正好契合。至于其他企业，还是先把企业所得税税前扣除问题先解决吧，至于增值税进项税额，这东西是可以通过销售价格进行转嫁的。毕竟，解决一部分也比一点解决不了强。
三、个体工商户普遍在税务管理上不够规范，如何对与增值税发票紧密相关的货物流、资金流、发票流有效管理，杜绝发票风险？
公告披露：如前所述，发行人将个体工商户供应商按照同一实际控制人合并计算的模式进行管理，相关货物流、发票流、资金流情况，与公司制供应商采用相同的管理方式：
（1）发行人与个体工商户供应商签订采购合同后，根据合同约定的发货时间安排，无论个体工商户供应商送货或发行人自提，发行人均以附有与合同相对方相同的发货人送货单据作为结算单据的附件；
（2）在结算时，发行人根据原材料入库、化验情况与合同相对方确认某时间段内采购/运输数量、采购/运输单价、结算金额后，由合同相对方开具相应的发票；
（3）发行人按照合同约定，将采购价款按期向合同相对方名义开立的账户支付货款。
（4）报告期内，发行人向个体工商户供应商采购货物、物流运输服务均由合同相对方作为发货人/承运人，结算确认相关单据均由合同相对方签章，发票均以合同相对方名义开具，发行人不存在向合同相对方之外的第三方付款情形，相关“货物流、发票流、资金流”三流一致。
四、众多个体工商户在法律上、开办、注销、日常财税处理上如何保证稳定性？
（1）磷矿石相关产业政策、环保政策、市场供求关系、价格变动情况不会对发行人磷矿石采购稳定性、经营可持续性产生重大不利影响，但会影响发行人的原材料采购成本，发行人已在招股说明书进行风险提示；
（2）发行人存在较多个体工商户供应商具有合理性；报告期内，发行人主要个体工商户供应商的经营规模与其经营者或其经营者的家庭财产实力相匹配；发行人已将个体工商户供应商纳入合格供应商管理制度等内控制度进行有序管理；发行人向个体工商户供应商采购相关“货物流、发票流、资金流”三流一致；
（3）发行人报告期内向个体工商户供应商采购金额和占比、主要个体工商户供应商数量按采购金额分布和变动，以及主要个体工商户供应商的基本情况等均不存在异常，发行人对于主要个体工商户供应商按照同一控制下供应商合并计算、管理，结合各类原材料市场供求情况，发行人的主要供应商能够持续向发行人提供原材料及物流服务；
（4）发行人主要个体工商户供应商的磷矿石来源合法合规，磷矿石终端来源的矿山经营企业依法存续，生产规模较大，采矿许可证的剩余有效期较长，能够保障发行人的磷矿石采购稳定性；
（5）发行人向个体工商户采购原材料价格具有公允性；
（6）向志刚控制经营实体与发行人合作业务真实，交易价格公允，其主要为发行人提供服务具有合理性；周荣超与向志刚资金往来系偶发性的经营借款，已及时还款并按照约定支付利息；除向志刚外，发行人、实际控制人或其控制的关联方与个体工商户及其经营者之间不存在其他资金往来或利益安排；
（7）发行人部分个体工商户供应商在设立后较短时间内注销主要系其根据自身经营发展需要而做出的商业行为，注销原因均具有商业合理性，发行人与其进行的交易真实。
向个体工商户集群采购，解决问题的同时如何做好税务风险管理？四大问题全部解决。
抄学霸作业的感觉真好！

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