【特别关注】波多黎各众议院批准了支柱二全球最低税法案

李威03

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来源：波多黎各议会官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
10月31日，波多黎各众议院批准了经修订的《波多黎各激励法典》法案（HB1908，以下简称“该法案”），以为在波多黎各运营的大型跨国企业（MNE）集团设立额外15%的最低税。据波多黎各政府立法追踪机构称，该法案已于11月8日在参议院进行了一读，并于同一天提交给了法律和经济发展委员会。
该法案提议修改《波多黎各激励法典》，使范围内实体可以选择缴纳额外15%的最低税。该法案以OECD支柱二的核心规则——GloBE立法模板为基础，将适用于拥有制造税收法令的实体，且该实体为MNE集团成员实体——在审议的财年之前的4个财年中至少有2个财年的年合并收入超过7.5亿欧元。
该法案指出，GloBE规则将于2024年1月1日起在包括欧盟在内的许多国家颁布，尽管美国尚未通过GloBE规则，但至关重要的是，波多黎各应根据全球发展调整其税收规则，以便政府能够保护外国投资和就业。如果波多黎各不采取任何措施应对全球支柱二的采用，那么它将允许其他辖区对范围内MNE集团在波多黎各的成员实体征税，这将削弱政府利用税收激励吸引投资和就业的能力。
主要内容
1、额外15%的最低税
该法案将适用于拥有制造税收法令的实体（免税实体），该实体有权获得某些激励，且为支柱二范围内MNE集团成员实体。一般来说，该法案将允许这些实体通过修订法令或适用新法令，在对其工业发展净所得征收所得税之外，选择缴纳额外15%的最低税。
该法案还将允许免税实体选择特定纳税年度，该纳税年度不包括在缴纳 15% 最低税的选择范围内。为选择该纳税年度，免税实体应在不迟于作出该选择的纳税年度第2个月的最后一天之前告知经济发展和商务部（DEDC）部长和财政部长。
如果免税实体选择缴纳额外最低税，则该实体将缴纳根据支柱二立法模板为其确定的GloBE所得超过对其工业发展净所得征收所得税的15%。该法令规定，GloBE所得是参照支柱二立法模板第3.1.1条中的规则确定的。或者，免税实体可以缴纳GloBE所得超过对其工业发展净所得征收所得税的15%，加上根据受控外国公司（CFC）税收制度征收的可分配给免税实体的税款金额。
2、可退还税收抵免
该法案将为选择缴纳额外15%最低税的免税实体制定以下可退还税收抵免，前提是满足某些条件：
（1）大量就业的可退还税收抵免，该抵免金额等于在波多黎各开展业务的受控集团成员实体总收入的5.25%；
（2）向受控集团成员实体销售的单个制造设施的可退还税收抵免，前提是这些销售额占其总收入的90%或以上，且风险高度集中，该税收抵免等于总收入的7.5%；
（3）市镇影响（仅在一个市镇运营）的可退还税收抵免，该抵免金额等于总收入的5.25%。
该法案将要求免税实体在申报纳税年度的所得税申报表上申请可退还税收抵免。
此外，该法案还将制定额外的可退还税收抵免，包括等于免税实体总收入5.25%的额外可退还税收抵免，该税收抵免将减去免税实体在同一纳税年度收到或应计的以上讨论的可退还税收抵免；以及适用于某些免税实体的7.5%和12%的额外可退还税收抵免。该法案将要求在申报纳税年度的所得税申报表上申请额外可退还税收抵免。
免税实体还可以申请以下基于投资的可退还税收抵免，前提是满足某些条件：（1）研发投资的可退还税收抵免，要求免税实体购买在波多黎各生产的产品或由经济弱势或关键行业供应商生产的产品；（2）可持续制造的可退还税收抵免；（3）在波多黎各设立新企业的可退还税收抵免。
该法案将授权DEDC部长给予可自由支配的可退还税收抵免。该法案还将制定DEDC部长在确定可退还税收抵免金额时需要考虑的几个因素。
可以将可退还税收抵免退还给免税实体，或者使用可退还税收抵免来减少其所得税义务或者向波多黎各财政部或任何其他政府机构缴纳的任何其他纳税义务。免税实体还可以分配、出售或转让可退还税收抵免。
3、法令修订适用
激励主任将在提交日期后5天内与财政部长分享法令修订适用的副本。在评估适用时，财政部长将核实免税实体的股东或合伙人是否遵守了经修订的《2011年波多黎各国内收入法典》规定的纳税义务。如果他们没有遵守，则财政部长将不会批准适用。
该法案将要求激励主任就适用发布资格报告和建议，并向财政部长提交法令修订案草案。财政部长将对修订案草案进行评估，并在10天内发布报告。如果报告是有利的，或者激励办公室在10天内没有收到报告，该法案将认为修订案草案收到了有利的建议。修订案草案随后将提交给DEDC部长，由其做出最终决定。
4、生效日期
如果该法案获得通过，则该法案将在2023年12月31日之后的纳税年度生效。
与OECD支柱二立法模版的差异
虽然该法案在计算GloBE所得（如该法案所定义）时参考了支柱二立法模板第3.1.1条，但它没有参考与合格国内最低补足税（QDMTT）设计相关的任何其他立法模板（例如，第4条中与有效税额相关的规则都没有纳入）。因此，根据该法案计算的补足税义务可能与根据另一辖区的收入纳入规则（IIR）或基于完整支柱二立法模板UTPR计算的补足税有很大差异（无论是正差还是负差）。此外，该法案允许首先考虑CFC制度的税款，这也与QDMTT不一致。
目前还不清楚波多黎各拟议提供的可退还税收抵免（在某些情况下是根据总收入确定的）是否满足支柱二规则下合格可退还税收抵免的定义。
此外，在某种程度上，新的最低税是可能可抵免为美国外国税收抵免目的外国所得税，根据美国非强制性支付的外国税收抵免规则，该税的选择性可能会引发问题，这将否认其可抵免性。
思迈特提醒
11月30日，波多黎各财政部发布了《波多黎各征求国际税收咨询服务的建议书》（该建议书），以寻求全球最低税规则的咨询服务。该建议书指出，随着支柱二规则的实施，国际税收正在发生重大变化，该规则将确保大型MNE在其运营所有辖区缴纳15%的最低有效税率。该建议书称，波多黎各财政部将需要专业评估和咨询，以了解这些拟议的改革以及OECD支柱二框架在波多黎各的可能实施情况及其对《波多黎各国内收入法典》和《波多黎各激励法典》的影响。
该建议书称，提供意见人员必须拥有了解国际和波多黎各税收以及支柱二框架的工作人员，包括各国在采用新制度时面临的挑战。他们还必须了解MNE与采用支柱二相关的实施复杂性，以及遵守支柱二所需的监管改革。提交意见截止日期为12月29日。
一旦众议院和参议院批准该法案，则必须由波多黎各总督签署才能成为法律。总督还必须向金融监督和管理委员会提交已颁布的法律，并正式估计该法律对支出和收入的影响（如有），以及证明该法律与适用的已认证财政计划存在或不存在重大不一致。

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