如何享受增值税加计抵减政策？先进制造业企业速看！

江苏政策君

近日，财政部和税务总局联合发布《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号），助力推进新型工业化发展，和锡小税一起学习先进制造业企业增值税加计抵减的政策要点和填报指引吧↓



自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。


先进制造业企业，是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。高新技术企业是指按照《科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业。先进制造业企业具体名单，由各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定。


先进制造业企业按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：

情形一：
抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

情形二：
抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

情形三：
抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

特别说明
1.先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
2.先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
3.先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。

不得计提的情形

情形一：
先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额的5%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。

情形二：
先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额



纳税人享受增值税加计抵减政策优惠，无需填报《增值税适用加计抵减政策声明》，直接填写《增值税及附加税费申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。
增值税及附加税费申报表附列资料（四）
（税额抵减情况表）

（点击查看大图）
第1列“期初余额”：填写上期期末结余的加计抵减额。
第2列“本期发生额”：填写按照规定本期计提的加计抵减额。
第3列“本期调减额”：填写按照规定本期应调减的加计抵减额。
第4列“本期可抵减额”：按表中所列公式填写（期初余额＋本期发生额－本期调减额）。
第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额，按以下要求填写：
若第4列≥0，且第4列<主表第11栏－主表第18栏，则第5列＝第4列；
若第4列≥主表第11栏－主表第18栏，则第5列＝主表第11栏－主表第18栏；
若第4列<0，则第5列等于0。
计算本列“一般项目加计抵减额计算”行和“即征即退项目加计抵减额计算”行时，公式中主表各栏次数据分别取主表“一般项目”“本月数”列、“即征即退项目”“本月数”列对应数据。
第6列“期末余额”：填写本期结余的加计抵减额，按表中所列公式填写（本期可抵减额－本期实际抵减额）。

举个例子
某企业为先进制造业一般纳税人，符合加计抵减政策，2023年8月所属期无加计抵减期末余额，2023年9月所属期销项税额为60万元，进项税额50万元，本期没有进项税额转出。
抵减前应纳税额＝600000－500000＝100000元
当期计提加计抵减额＝500000×5%＝25000元
当期可抵减加计抵减额＝0＋25000－0＝25000元
加计抵减本期实际抵减额为25000元
应纳税额＝销项税额－进项税额－加计抵减本期实际抵减额＝600000－500000－25000＝75000元

增值税及附加税费申报表附列资料（四）
（税额抵减情况表）

（点击查看大图）
增 值 税 及 附 加 税 费 申 报 表
（一般纳税人适用）

（点击查看大图）
来源：国家税务总局无锡市梁溪区税务局、江苏税务
监审：国家税务总局无锡市税务局货物和劳务税科
编发：国家税务总局无锡市税务局税收宣传中心



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