案例解析先进制造业增值税加计抵减政策

案例解析先进制造业增值税加计抵减政策

2023年11月30日 来源：上海市税务局
《财政部、税务总局关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告2023年第43号）出台后，报表应该如何填写？今天，小编整理了先进制造业增值税加计抵减的2个政策要点和3种享受方式，每种方式后还附有案例，快来看看吧！
一、 政策要点
要点1：享受主体——先进制造业企业
先进制造业是指高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人。
适用加计抵减政策的先进制造业企业是《科技部、财政部、国家税务总局关于修订印发（高新技术企业认定管理办法）的通知》（国科发火〔2016〕32号）规定认定的高新技术企业的一般纳税人制造业企业，且在各省、自治区、直辖市、计划单列市工业和信息化部门会同同级科技、财政、税务部门确定的名单内。
要点2：优惠内容
自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额。
不得计提情况：
（1.）按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
（2）先进制造业企业出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
注：先进制造业企业兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额，按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
二、3种享受方式+案例解析
方式1：抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减
  案例解析：
A企业2023年1月实现销项税额88万元，进项税额110万元（均符合加计抵减条件，加计抵减比例为5%，下同）。
当月抵减前应纳增值税额=88-110=-22（万元），
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+5.5-0=5.5（万元）。
申报表填写示范：

方式2：抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减
案例解析：
B企业2023年2月份销项税额165万元，进项税额110万元，进项税额转出66万元（对应的进项税前期已经加计抵减），加计抵减期初余额4.4万元。
当月抵减前应纳增值税额=165-（110-66）=121（万元）；
当期可抵减加计抵减额=4.4+5.5-3.3=6.6（万元）；
加计抵减以后的应纳税额=121-6.6=114.4（万元）。
申报表填写示范：

方式3：抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零；未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。
案例解析：
C企业2023年3月实现销项税额115.5万元，进项税额88万元，期初留抵税额22万元，加计抵减期初余额5.5万元。
当月抵减前应纳增值税额=115.5-88-22=5.5（万元）；
当期可抵减加计抵减额=5.5+4.4-0=9.9（万元）；
抵减以后的应纳税额=5.5-5.5=0。
加计抵减额期末余额=5.5+4.4-5.5=4.4万元，结转下期抵减。
申报表填写示范：



注意：根据《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明，适用加计抵减政策的纳税人，19栏按以下公式填写：第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额” “一般项目”列“本月数”-“实际抵减额”，即19栏=115.5-110-5.5=0。
温馨提示
1.先进制造业企业可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
2.先进制造业企业应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
3.先进制造业企业同时符合多项增值税加计抵减政策的，可以择优选择适用，但在同一期间不得叠加适用。