【特别关注】OECD最新研究显示，即使在高税辖区MNE也继续申报低税利润，这突显出全球税收改革的必要性

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
11月21日，OECD发布的《2023年公司税统计报告》（以下简称“该报告”）和一份新的配套工作文件《MNE的有效税率：全球低税利润的新证据》（以下简称“该工作文件”）提供了有关全球低税利润的新数据，这是确定全球最低税影响的一个关键问题。根据OECD最新研究显示，高税辖区占跨国企业（MNE）在全球申报低税利润的一半以上。
关于大型MNE利润征税的新数据和估计表明，在法定税率（STR）和平均税率（ATR）较高的辖区，税收激励和其他优惠措施如何使一些公司能够缴纳较低的有效税率（ETR）。调查结果突显了OECD/G20 税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架达成共识的大型MNE利润全球最低税的引入将为高税和低税辖区的国内资源调动创造新的机会。
该工作文件发现，全球净利润总额为6.503万亿美元，其中估计有37.1%（2.411万亿美元）的净利润按15%以下的ETR征税。与之前的研究不同，之前的研究仅关注低税辖区的低税利润，而该工作文件估计，高税辖区（STR和ATR高于15%的辖区）占目前按15%以下税率征税的所有全球利润的一半以上（56.8%）。高税辖区的利润存在于所有辖区的MNE集团，而无论收入水平如何，估计全球28%的低税利润位于低收入或中等收入辖区。高税辖区甚至占低税利润的20%以上，这些利润的ETR低于5%。在高税辖区，这些低税利润可能是税收激励和其他有针对性优惠的结果，突显了全球最低税的增收潜力，即使在以前被认为高税的辖区也是如此。
该报告涵盖了160多个辖区对MNE征税，汇集了MNE国际活动的新详细信息，以及公司和税务机关之间共享的两年汇总的国别报告(CbCR)数据。该报告显示，MNE的利润与全球市场的实际经济活动仍然存在偏差。投资中心MNE每名员工的收入平均值为171万美元，而所有其他辖区的平均值为29万美元。虽然这些影响可能反映了一些商业考虑，但它们也可能表明存在税基侵蚀和利润转移（BEPS）行为，这进一步凸显了实施全球税收协议的重要性。
该报告的主要内容及结论
该报告是OECD《公司税统计》的第五版，这是一份年度发布文件，汇集了以前税收政策研究人员和政策制定者无法获得的公司税和BEPS实践的信息，其中包括公司税税率、收入、有效税率（ETR）、研发和创新税收激励以及预提所得税（WHT）等数据系列。该报告还包括匿名和汇总的国别报告（CbCR）数据，概述了全球数千家MNE集团在全球范围内运营的全球税收和经济活动。该报告延续了OECD/G20 BEPS项目及其2015年通过的解决避税问题的15项行动计划。
该报告的主要内容如下：
第1章介绍了OECD、拉丁美洲和加勒比地区（LAC）、非洲、亚洲和太平洋地区辖区的税收收入的国际可比数据；第2章包含公司所面临的总体税率信息，可用于比较不同辖区及不同时间的公司标准税率；第3章介绍了“前瞻性”ETR，这是综合税收政策指标，通过利用有关具体税收政策规则的信息计算得出，以评估税收对假设投资项目回报的影响；第4章描述了研发税收激励的几个指标，这些指标与第3章的标准ETR互补，重点是通过基于支出的研发税收激励提供的税收支持；第5章包含实施BEPS第13项行动计划的辖区数量信息，BEPS第13项行动计划是OECD/G20 BEPS项目的成果。作为BEPS第13项行动计划的一部分，引入了CbCR以支持辖区打击BEPS。第5章还提供了汇总和匿名的CbCR数据概述，包括一般数据特征、CbCR数据的局限性以及CbCR数据的一些一般观察结果。第6章包括知识产权（IP）制度的信息；第7章介绍了标准和基于税收协定的预提所得税（WHT）信息，其是在企业向其他外国或国内企业实体或个人支付股息、利息和特许权使用费等款项时征收的。
该报告的主要结论如下：
1、公司税收入在2020年占总税收收入的15.1%，对经济仍然至关重要。从2021年到2023年，141个辖区的法定公司所得税税率稳定在21.1%；
2、有效平均税率（EATR）小幅下降，EATR从2017年的21.7%降至2022年的20.2%。研发税收补贴保持稳定，2020年EATR下降34.8%，2021年下降35.3%，2022年下降34.7%；
3、税基侵蚀和利润转移持续且明显，该报告强调了国际税收协议的必要性；和
4、大多数知识产权（IP)制度是无害的，在61项已确定的制度中，有43项符合BEPS第5项行动计划的最低标准。
该报告包含第二次发布的预提税税率的相关信息，扩大了有效税率和法定税率系列研究的涵盖范围，为研究人员和政策制定者提供了宝贵的参考价值。
该工作文件的主要内容及结论
该工作文件使用新收集的2017-2020年辖区内有效税率（ETR）分布数据，从多个维度扩展了大型MNE利润征税的实证证据。首先，它提供了222个辖区的大型MNE利润平均ETR的估计值，相对于现有文献，它采用了更全面的视角。其次，该工作文件使用新收集的数据，超越了平均辖区ETR，并开发了每个辖区内ETR的分布。第三，它将ETR分布数据与每个辖区申报的利润信息相结合，详细研究了全球MNE利润的征税情况，包括在通常被认为是高税辖区申报的低税利润的程度。
该工作文件研究使用的主要数据来源是匿名和汇总的国别报告（CbCR）数据。该数据汇总了收入超过7.5亿欧元的MNE的全球活动。此处首次提供了基于CbCR数据的额外详细信息。CbCR数据补充了来自美国经济分析局（BEA）和T?rsl?v，Wier和Zucman（2023[1]）的MNE ETR的进一步信息。大型MNE利润的其他数据来自Bureau van Dijk的Orbis数据库。根据OECD和国际货币基金组织（IMF）数据库的外国直接投资存量等宏观经济数据估算缺失的数据。
该工作文件的主要结论如下：
平均ETR估计值通常与STR存在显著差异，并且在各辖区之间差异很大。低于15%的平均ETR集中在投资中心，但一些非投资中心也有远低于其STR的ETR。观察辖区内ETR的分布情况，可以发现存在大量异质性。一些辖区MNE之间的ETR分散程度大于各辖区平均ETR的分散程度。一些辖区平均ETR明显为15%的税率，但以较低税率对其部分利润征税。这在高税辖区创造了低税利润，这通常被忽视，但规模很大。该工作文件估计，在2017-2020年四年的样本期内，每年以低于15%的税率对大型MNE征收的利润平均为21.430亿美元。在这些利润中，超过一半（53.2%）是在平均ETR或STR低于15%的辖区申报的，这意味着，仅关注平均ETR较低的辖区将可能会遗漏全球低税利润的一半以上。
思迈特提醒
2021年，OECD/G20 BEPS包容性框架的近140个成员国达成共识采用双支柱解决方案，以应对经济数字化和全球化带来的税收挑战。由此产生的规则旨在确保15%的全球最低税率。为应对这一设想的全球公司最低税，许多辖区正在推进实施国内最低补足税（DMTT）。这些措施旨在在其他辖区通过实施支持全球最低税规则征收补足税之前，对其辖区报告的任何低税利润征收补足税。采用DMTT辖区包括许多被认为高税辖区，这一事实表明，MNE低税利润并不是低税辖区仅有的现象。
对MNE集团利润进行有效征税是活跃的公共和学术争论的核心。这场争论经常涉及MNE向低法定税率（STR）或平均有效税率（ETR）辖区转移利润的讨论。然而，由于税收激励或其他规定，高税辖区的一些子公司也可能缴纳低ETR。迄今为止，获得国内ETR差异的数据尤其稀缺。这导致许多实证争论将辖区分为低税和高税辖区，而没有注意到辖区内的ETR也可能存在很大差异。该工作文件试图通过建立能够获得国内和国家间差异的ETR估算来填补这一空白。
该工作文件为各辖区公司税政策的设计提供了关键见解，这包括由G20/OECD BEPS包容性框架发起的全球公司税制度的协调改革，以引入全球最低税。低税利润在高税辖区的相关性意味着，国内最低税不仅可以为平均税率较低的辖区带来可观的收入，而且可以为平均税率高于最低税的辖区带来可观的收入。该工作文件的结果应考虑到所用数据的限制性。大多数分析严重依赖于汇总的CbCR数据。这个相对较新的数据源仍然存在一些数据质量问题，并非所有UPE辖区都提供汇总的CbCR统计数据。数据还仅涵盖收入超过7.5亿欧元的MNE。该工作文件解决了CbCR中利润重算等问题，但这些更正仅基于估计。该工作文件的结果仍然是公司实际ETR的估计值，仍存在误差。因此，所获得的见解应成为进一步研究MNE全球征税以及国家和国际层面公司税改革潜在影响的良好起点。
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END