【他山之石】提升跨境涉税事项处理能力“三步曲”

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来源：中国税务报
日期：2023年11月3日
作者：钱彧
外交部公布数据显示，第三届“一带一路”国际合作高峰论坛期间，中外企业达成了972亿美元的项目合作协议，项目覆盖68个国家和地区，涵盖基础设施、清洁能源、人工智能、生物医药、金融服务、现代农业、轨道交通等多个领域。面对越开越大的中国开放大门，基层税务干部和企业财税人员都有必要加强对跨境涉税问题的关注和研究，不断在实务工作中积累经验，进而提升综合运用国际税收政策处理复杂跨境涉税事项的能力和水平。
第一步：全面吃透政策规定
跨境交易类型繁多、情况复杂，涉及多边公约、税收协定以及境内外税收政策的综合运用。这就要求基层税务干部和企业财税人员对国际税收规则、主要投资国（地区）的税制情况和我国国内法的相关规定有所了解，尤其对一些重要政策需要深入理解、吃透政策规定。对于税务干部来说，如果对某项政策的理解只停留在“表面”很难落实好这项政策，而对于企业财税人员来说，对一项政策的理解不够深入就无法结合自身实际需要用好这项政策。
在我们国家，了解国际税收规则、境外税收政策的渠道很多。比如国家税务总局官网的“税收服务‘一带一路’”专栏中，发布了100多个国家和地区的投资税收指南、110多个国家和地区的税收条约、“走出去”税收指引。近期，该专栏还增设了海外税收案例库，帮助“走出去”纳税人有效防范和应对境外税收风险。各地税务部门则基于当地“走出去”企业实际情况，精准推送相关指引或指南。以杭州为例，税务部门在税务总局“税路通”品牌下，持续优化具有杭州特色的国际税收服务平台，为“走出去”纳税人提供更多税收政策确定性服务，推动实现跨境投资“信息通”“政策通”和“服务通”。
第二步：建立树状知识体系
税收政策有关联性和逻辑性，国际税收规则、国外税制与国内税制可能相互影响，新政策与旧政策可能存在递进关系，主政策与配套政策互为补充。这就要求基层税务干部和企业财税人员在扎实掌握具体税收政策的基础上，对国内外税收政策、新旧政策和主配套政策进行关联学习，掌握不同政策之间的内在关联关系，进而建立起树状知识体系。
举例来说，2016年中国国家税务总局发布《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号），明确符合条件的纳税人具有相应的同期资料和国别报告申报义务。这是OECD税基侵蚀和利润转移计划（BEPS行动计划）第13项行动计划在我国的落地政策。
笔者在工作中发现，部分“走出去”纳税人对境外转让定价文档相关政策要求不够了解。曾有一家“走出去”企业就其某境外子公司的业务，在当地进行主体文档准备等工作。实际上，当时该国正处于新旧政策交替期，根据过渡期政策要求，这家境外子公司正在准备主体文档的年度可以适用旧政策，无须准备主体文档。税务部门了解这一情况后，联系外派税务官员核实政策细节，并对企业进行了辅导，避免其因主体文档准备而产生额外的境外投资管理费用。这家“走出去”企业之所以遇到这样的问题，就是因为没能将国际税收规则与投资国国内法政策要求、新旧税法的规定加以有机结合，忽略了政策细节规定。基于此，笔者建议基层税务干部和企业财税人员，在学习国际税收相关政策时建立树状知识体系，全面掌握政策规定。
国别报告是BEPS行动计划四项最低标准之一，其内容包括跨国企业在发生业务的每个税收管辖区的年度经营信息如收入、利润、税收、人员、资产信息等。2016年第十届税收征管论坛大会期间，中国国家税务总局还签订了《转让定价国别报告多边主管当局间协议》，确定2017年度国别报告是自动交换的首个年度国别报告。目前，国别报告已成为国际税收改革的数据基础。随着国际间税收信息交换合作平台越来越广阔，“走出去”企业需要了解并综合学习国别报告国际税收规则和国内外文件相关规定，防范国别报告不合规申报风险以及被税务部门进行跨境交易评估的税务风险。
第三步：结合实际深化认识
纸上得来终觉浅，绝知此事要躬行。处理好跨境涉税事项，对基层税务干部和企业财税人员综合运用税收政策的能力提出了很高的要求——既要融汇知晓国内外政策，经常就境外税收具体工作中的问题查找研究具体政策；也要加强实践交流分析，把握好政策执行或政策运用的具体尺度。
举例来说，今年9月，国家税务总局发布了《关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》（国家税务总局公告2023年第17号，以下简称17号公告）。17号公告大幅简化申报主体、申报时间以及受控外国企业的判定。实务中，有些纳税人对受控外国企业的判定存在主观性，往往认为境外被投资企业并非出于不合理经营需要对利润不作分配或减少分配，因而不属于受控外国企业。但是，17号公告废止了相关条款，目前我国受控外国企业的判定与大多数国家的标准保持一致，即股份控制或实质控制。纳税人在进行2023年度的申报工作时，需要结合自身实际情况进行控制判定，并准确填报相关报表，以免出现少申报的情况。
国际税收业务相对复杂，对于一些难点、关键点和风险点，基层税务干部和企业财税人员在学习相关政策规定的过程中，要结合具体实际深化对政策的认识。同时，建议阅读《中国税务报》等专业报刊上刊发的政策解读文章、风险案例分析文章，结合税收政策和遇到的实务问题进行深入学习。（作者单位：国家税务总局杭州市税务局）
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1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
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