【20231125 每日一税】代持股：企业代持股分回投资收益的企业所得税处理辨析

李威03

【20231125 每日一税】
代持股：企业代持股分回投资收益的企业所得税处理辨析
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3507天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年11月24日，有同学咨询：隐名企业股东从显名企业股东分回投资收益是否缴纳企业所得税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
实务中，存在企业间代持股投资的情形，那么，隐名企业股东从显名企业股东分回的投资收益，如何进行企业所得税处理。
现与大家探讨。
【案例】2020年1月，居民企业A委托居民企业B投资M科技公司，占股30%。2023年10月，M科技公司给B分红8000万元，B将该投资收益又全额分给A。如何进行企业所得税税务处理？
【解析】显然，M分红8000万元给B，B直接投资M，B免征企业所得税。
A委托B投资M，B将取得的投资收益8000万元，转付给A，A如何进行企业所得税处理？有两种观点：
观点01：根据实质重于形式原则，A取得B代持股分回投资收益免征企业所得税
有老师认为，A委托B投资M占股30%，其实质是A投资M，M分红给B，B付给A，A取得的分红8000万元，根据企业所得税的立法精神和实质重于形式的原则，A免征企业所得税。
相关证据：A委托B投资M的投资协议，A、B、M的相关会计处理凭证。
观点02：A取得B代持股分回投资收益，属于其他收入，应按规定申报缴纳企业所得税
持此观点的老师认为，A委托B投资M，相关会计处理为，A与B间挂往来，B与M均作一般投资业务相应会计处理。
进行企业所得税处理时，毫无疑问，B为M市场监管局登记的股东，B收到M分红8000万元，凭利润分配股东会决议，B免征企业所得税。
但是，A并非B股东，A收到B支付的所谓分红8000万元，不属于“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”，并作为企业所得税法规定的企业收入总额中的其他收入，依法征收企业所得税。
每日一税赞成观点02，隐名股东（企业）A和显名股东（企业）B之间并未构成股权投资关系，且企业所得税法、实施条例及相关政策也没有可以“穿透”作为隐名股东（企业）取得权益性投资收益对其免税规定。企业进行企业所得税税务处理时，不能仅凭立法精神和实质重于形式的原则进行税务处理，何况“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”企业所得税法实施条例有明确规定。
每日一税提醒大家，进行税务处理时，税法有明确规定的，不能凭立法精神和实质重于形式的原则臆想申报纳税，否则，可能带来意外灾难。
关于代持股显名股东（企业）取得股息红利后转付给隐名股东（企业）是否缴纳免征企业所得税问题，厦门市税务局的观点——《国家税务总局厦门市税务局关于市十三届政协四次会议第1112号提案办理情况答复的函》（厦税函〔2020〕125号）（点击文末“阅读原文”可查阅）当属依法征收的主流观点，隐名股东（企业）从显名股东取得基于代持合同关系产生的所得，不属于法定的不征税收入和免税收入，应当按照企业所得税法规定缴纳企业所得税。
因此，纳税人在委托其他企业对被投资企业代持股时，务必考虑分回的投资所得，应申报缴纳企业所得税风险。
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