【特别关注】欧盟委员会澄清拟议转让定价规则的影响

李威03

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来源：欧盟委员会官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
9月12日，欧盟委员会发布了《关于转让定价的理事会指令提案》（以下简称“该提案”）。该提案是简化税收规则和降低欧盟大型跨境企业合规成本的《欧洲企业：所得税框架》（BEFIT）一部分。
该提案旨在将独立交易原则（ALP）和关键的转让定价规则（TP规则）纳入欧盟法律，其核心内容包括：引入独立交易原则、应用独立交易原则的共同核心要素、进一步简化TP规则的应用并提高税收确定性。
该提案是根据《欧盟运行条约》第115条规定制定的，这意味着该提案需要得到欧盟理事会的一致批准。该提案建议各成员国在2025年12月31日前将该提案转化为国内法，并于2026年1月1日生效。欧盟委员会应在转化该指令国内规则生效5年后进行一次评估，且此后每5年评估一次。
背景
欧盟委员会承认，欧盟层面缺乏统一的转让定价规则。特别是成员国对“关联企业”和“控制”等关键概念各有不同的解释。此外，转让定价规则的复杂性导致了一些问题，包括：（1）利润转移和避税；（2）诉讼和双重征税；以及（3）高合规成本。为了解决这些问题，并建立统一的转让定价方法，欧盟委员会提议制定该提案。
该提案的主要内容
该提案由三个关键部分组成，简要介绍如下：
1、引入独立交易原则
该提案在第3条中确立了独立交易原则的通用定义。关于“关联企业”的概念，采用了25%的门槛来确定是否符合控制标准。此外，该提案还规定了当在另一个辖区作出主要调整时，关于相应调整的具体规则。应该指出的是，该提案参考了OECD 2022版《跨国企业与税务机关转让定价指南》》（OECD TPG）。
2、应用独立交易原则的共同核心要素
该提案的第二个关键部分规定了以下方面的共同规则：（1）准确界定商业和财务关系；（2）转让定价方法；（3）选择最合适的转让定价方法；（4）可比性分析；（5）独立交易区间；（6）转让定价文档要求。特别是，该提案第9条列举的转让定价方法符合OECD TPG第2章的规定，并指出对这些被认可的转让定价方法没有任何偏好。在寻找可比非受控对象时，该提案参考了欧盟联合转让定价论坛于2016年批准的《欧盟可比对象使用报告》中的建议。
3、进一步简化TP规则的应用并提高税收确定性
该提案指出，原则上，最新OECD TPG在应用独立交易原则时将对所有成员国具有约束力。该提案还提议制定实施法案，其主要内容包括：（1）为税务机关处理特殊交易（如无形资产交易、企业重组或金融交易）制定指南；（2）制定安全港，旨在减轻合规负担和争议数量。
该提案引发各方关注
1、部分欧盟成员国不赞成该提案
欧盟拟议的该提案遭到了部分成员国的批评，一些人甚至建议恢复欧盟联合转让定价论坛。在10月20日欧盟国家税收问题工作组会议上对该提案进行了讨论，包括大型成员国在内的几个成员国对该提案提出了批评。几个成员国表示，他们认为在欧盟层面制定OECD转让定价规则没有任何益处，因为他们的国内立法已经包含了对OECD TP规则的引用，拟议的TP规则会使他们的国内法失去灵活性。
瑞典财政部也公开批评该提案，尤其是不同意该提案的许多根本原因。瑞典财政部在10月17日的一份新闻稿中表示：“转让定价争议当然并不罕见，但通常，尤其是在欧盟内部，根据税收协定，通过相互协商达成解决方案，这意味着双重征税将被消除或减轻”。
一些成员国还表示，在未来有可能修改OECD TPG的情况下，不愿意修改欧盟的硬文书；这样做可能会在OECD的任何发展之上增加一场艰难的谈判。与成员国有转让定价安排的非欧盟国家相比，该怎么办也是在失去灵活性的背景下提出的。
另外的一系列批评涉及提案的实质内容，例如关联企业的定义。
2、企业对该提案表现出积极的态度
欧盟委员会负责起草该提案的专家Mauro Faggion在9月伦敦ITR会议上发言时表示，欧盟成员国和企业对新的转让定价立法草案表现出“积极态度”。“总体而言，企业对我们的提案表现出了积极态度。他们看到了就如何在整个欧盟应用ALP达成共识的益处”。
面对质疑，欧盟委员会作出澄清
11月10日，欧盟委员会负责制定该提案的三位专家Marc Clercx、Lukas Seemann和Mauro Faggion接受媒体采访，澄清了欧盟委员会拟议转让定价规则的相关问题。
问题1：让我们从基础知识开始：什么是转让定价？
Marc：转让定价是国际税收中的一项规则，如果跨国企业之间发生交易，则其旨在确定跨国企业（MNE）内部的哪一部分所得需要在同一集团内的两家公司之间进行分配。一般来说，为了确定第三方价格，他们需要像独立第三方一样行事。然而，这并不总是很容易，因此OECD TPG就如何确定该价格制定了一整套指南。
问题2：转让定价一般存在哪些问题？
Mauro：我认为问题有三方面。因为转让定价不是一门精确的科学，有时会被利用来避税。一些MNE集团操纵关联交易价格，以便将利润分配到更有利的辖区。同时，我们不应该忘记，转让定价也是双重征税和诉讼的根源。从这个角度来看，这也是一个问题，因为即使你想遵守转让定价规则，有时你也不知道该如何遵守。因此，企业和成员国花费大量时间和资源来解决双重征税问题。
问题3：欧盟委员会提出了什么建议来解决这些问题？
Lukas：我认为该提案基于四个主要组成部分，第一部分是引入独立交易原则，这是转让定价的最重要原则。这基本上是说，需要对关联交易进行定价，就好像这些公司彼此独立一样。第二部分是我们希望引入一套共同规则，我们认为这些规则是MNE每次进行转让定价分析时需要应用的核心规则，例如，如何确定商业或财务关系以及选择哪种转让定价方法。第三部分是保持与OECD TPG的一致性，我们希望确保我们将OECD TPG作为解释工具，以便在整个欧盟应用我们的核心规则。第四部分是围绕我们设想的进一步简化规则。我们将通过进一步标准化欧盟转让定价文档的授权法案和理事会实施法案来实现该目标，其中我们将就转让定价某些主题中的特定交易或活动制定进一步的规则。
问题4：到目前为止，该提案在成员国层面和企业界的反响如何？
Marc：我认为总体而言，企业对我们的提案表现出了积极的态度。他们看到了就如何在整个欧盟应用独立交易原则达成共识的益处。成员国已经提出了将对它们产生什么影响的质疑。因此，我们仍然需要做一些工作来澄清这将对税务机关产生什么影响。
Lukas：该提案对纳税人和税务机关都有很大的帮助，因为它们可以依赖简化，也可以依赖税收确定性。
问题5：我们是否有关于该提案在实践中将如何帮助企业的统计数据？
Marc：是的，我们确实有争议数量的数据。目前，有2300多起未决争议，而且我们预计这个数据还会增长。因此，与转让定价相关的争议数量巨大。我们知道，解决这些争议可能极其繁重且成本高昂，因为它们平均涉及多年。这些解决程序可能需要5-10年的时间。
Lukas：我还要补充一点，对于理事会实施法案，我们设想，除其他事项外，安全港也可以降低整个欧盟企业的合规成本，因为它将为其转让定价分析提供更多的确定性。
问题6：那么下一步该怎么做呢？
Mauro：下一步我们将与成员国进一步讨论该提案。在西班牙担任轮值主席国之后，比利时将在2024年上半年担任轮值主席国，我们期待与比利时合作，推进该提案。
Marc：确实，我们将与成员国进行磋商和双边会谈，但我们也将继续与商业组织进行讨论和接触，以听取他们对提案的意见。然后，希望我们能在明年年初的理事会上继续讨论，看看我们如何能够采纳我们收到的所有反馈并将其纳入讨论。
思迈特提醒
11月8日，欧盟委员会税务司司长Marc Clercx（也是欧盟委员会负责制定该提案的专家）在发表的一篇文章中表示，虽然MNE“看到了就如何在整个欧盟应用独立交易原则达成共识的益处”，但成员国对该规则的影响提出了“质疑”，欧盟委员会希望通过“磋商和双边谈判”来解决这个问题。Clercx表示，该规则还将引入欧盟转让定价分析的共同规则，并实施标准化文档。这将有助于缓解2,300起正在进行的转让定价争议，因为争议的数量正在增加。
该提案的动机可能是欧盟法院2022年11月在菲亚特诉欧盟委员会案（合并案C-885/19 P和C-898/19 P）中的判决。今年3月，欧盟委员会税务和海关联盟总局（DG TAXUD）直接税主管Benjamin Angel解释说，法院的基本理由“是OECD TPG在欧盟法律中没有价值，因此我们不能直接将其用作基准”。Angel表示，在菲亚特，该公司尊重其运营所在成员国的现行规则，尽管这些规则与OECD TPG略有偏离，因此我们正在努力引入将OECD TPG动态纳入欧盟法律的机制，欧盟委员会无意取代OECD成为转让定价标准的制定者。
为制定该提案，欧盟委员会进行了影响评估。该影响评估指出:“成员国的国内立法表明，在关联企业的定义方面，特别是在‘控制’概念方面存在相关差异，而‘控制’通常是适用转让定价的先决条件。委员会的提案将关联企业定义为与他人有关联的人，该人对他人的管理产生重大影响，持有超过25%的投票权，直接或间接拥有其25%的资本，或有权获得其25%的利润。”该影响评估强调，德国的转让定价规则适用于大股东超过 25% 的公司间交易，而在法国或比利时，转让定价规则仅适用于大股东超过 50% 的公司间交易。一些成员国除了定量标准外，还采用了定性标准。
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4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
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