【特别关注】巴巴多斯将于2024年采用支柱二国内最低补足税

李威03

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来源：Barbados today
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
11月7日，巴巴多斯总理Mia Mottley在向众议院发表的部长级声明（该声明）中表示，巴巴多斯政府将实施与支柱二全球最低税规则相一致的国内最低补足税（DMTT），作为改革其公司税制度计划的一部分。
根据该声明，自2024年1月1日起，巴巴多斯《所得税法》第1章将被修订——公司税率从目前的1%-5.5%提高到9%，但小型企业、保险公司和国际海运公司可免于适用9%的税率。
该声明提议巴巴多斯的QDMTT于2024年1月1日生效，并且只有当巴巴多斯成员实体的最终母公司（UPE）位于实施IIR或UTPR的辖区时，该税才适用于巴巴多斯的成员实体。
该声明表示：公司税制度的这些改革完全符合GloBE规则。政府将确保征税满足QDMTT安全港的要求。QDMTT安全港规定，符合条件的MNE集团在GloBE规则下的补足税义务将降为零。
根据该声明，政府还计划通过与GloBE规则相一致的可退还税收抵免来“鼓励战略行业的增长、发展和就业。合格可退还税收抵免将适用于公司税税率为9%且符合QDMTT的公司，并将在4年内抵消任何未来的纳税义务。税收抵免包括对合格工资成本给予合格就业抵免，以及在符合条件的研发活动中发生的合格费用50%的研发税收抵免。未来，政府还将提供国家开发抵免，以刺激对低收入住房、历史建筑和公共医疗设施等项目的投资。
该声明指出，从2024年1月1日起，GloBE规则范围内的公司将需要每月预缴公司税，并指出该改革将使巴巴多斯符合国际最佳实践。
背景
税基侵蚀和利润转移（BEPS）包容性框架于2016年6月建立，汇集了144个辖区，就实施OECD/G20 BEPS一揽子方案进行合作。截至目前，包括巴巴多斯在内的140个包容性框架成员国就实施双支柱解决方案达成共识（肯尼亚、尼日利亚、巴基斯坦和斯里兰卡等4个辖区并未同意双支柱解决方案），以应对全球经济数字化带来的税收挑战。
OECD对国际税收制度实施了彻底改革，旨在确保年合并收入超过7.5亿欧元的跨国企业（MNE）集团，即“范围内”公司，从2023年底开始在该MNE运营每个辖区将必须按15%的最低税率纳税。这些规则被称为全球反税基侵蚀（GloBE）规则。
根据GloBE规则征收的税款是一种在辖区层面计算和适用的“补足税”。GloBE规则使用有效税额的标准化税基和定义来确定MNE有效税率（ETR）低于15%的辖区。然后，以协调一致的方式进行征税，使MNE对该所得的有效税率达到最低税率（在考虑了基于实质的所得排除后）。
鉴于此，11月7日，巴巴多斯总理Mia Mottley向众议院发表了一份备受期待的部长级声明，以应对这些将对巴巴多斯公司实体产生重大影响的国际税收进展。
与五年前发表的声明类似，该声明再次改革巴巴多斯的公司税格局。正如总理所言，巴巴多斯继续“乘风破浪”，以应对OECD提出的BEPS行动计划。
主要内容
一、对《所得税法》的修订
总理宣布即将对《所得税法》第73章进行修订，该法案将于2024年1月1日生效。
1、公司税税率提高至9%
自2024年1月1日起，《所得税法》第73章应进行修订，将公司税税率提高至9%。该提高后的税率将影响所有公司实体，但不包括GloBE规则规定的排除。
2、MNE公司税税率的适用
对于最终母公司（UPE）所在辖区尚未采用或实施收入纳入规则（IIR）或低税支付规则（UTPR）或其成员实体不受IIR或UTPR约束的范围内MNE，2019年设立的1%-5.5%的公司浮动税率将继续适用。合格国内最低补足税（QDMTT）将不适用。
从2024财年开始，并从2024年1月1日起生效，将根据GloBE规则对范围内公司引入QDMTT。对于范围内MNE成员实体的子公司和常设机构（PE），如果其UPE 所在的辖区已引入IIR或UTPR，则将对成员实体征收补足税，以确保其将根据 GloBE规则缴纳15%的ETR。
新的公司税率将仅适用于2024财年从2024年1月1日起获得的利润部分。
3、小型企业公司税税率的适用
根据《小型企业发展法》（SBDA）第318C 章注册的总所得等于或低于200万BBD的企业将享受5.5%的优惠公司税税率。
4、国际海运业税收制度的适用
国际海运业将继续按照2019年建立的现行税收制度征税。由于国际海运所得目前排除在GloBE规则适用之外，对国际海运公司的豁免表明巴巴多斯承认该行业的独特特征和经济意义。总理建议与利益攸关方进行咨询，以便就巴巴多斯是否应考虑实施专门针对海运公司需求的新税收制度提出建议。拟议的改革（如有）将从2025财年开始生效。
5、保险企业公司税税率的适用
现有的一类保险企业0%的公司税税率和二类和三类保险企业2%的公司税税率将保持不变。
6、按月预缴公司税
自2024年1月1日起，范围内MNE将被要求每月预缴公司税。除根据SBDA注册的小型企业外，所有其他公司都将需要从2025年1月1日起按月预缴公司税。财年每月预缴税款将根据上一年的税基计算，适用新的公司税税率，扣除新引入税收抵免的影响。例如，2024 年的应预缴税款将根据2023年的应纳税额按9%的新税率计算。
二、税收抵免
以上改革措施将导致巴巴多斯大多数公司实体的公司税税率上升，鉴于此，总理宣布了一些应对措施，以保持巴巴多斯作为对外国投资和全球商业有吸引力辖区的地位。除了现有的免税措施外，还将引入以下新的税收抵免措施，以刺激投资和激励战略性商业行业的就业。这些抵免符合合格可退还税收抵免（QRTC）的要求，因此该设计符合GloBE规则。
1、抵免资格
拟议的税收抵免将适用于公司税率为9%的实体和受QDMTT约束的实体。这些税收抵免将抵消任何未来的纳税义务。
2、税收抵免类型
（1）合格就业抵免
以下行业指定活动的合格工资成本将获得税收抵免：金融科技活动；在巴巴多斯无实物库存或仓储的批发分销和贸易；医疗、科学、工程、信息技术、人工智能、酿酒厂和炼油厂等领域的研发，以及部长令可能确定的其他活动。上述行业的实体有资格获得合格就业抵免，根据以下浮动比率的平均工资成本计算，但最大平均合格就业抵免不得超过平均工资成本的300%：前50名员工，其税收抵免比率为75%；51-100名员工，其税收抵免比率为175%；101-150名员工，其税收抵免比率为300%；151-200名员工，其税收抵免比率为400%；200名以上员工，其税收抵免比率为475%。
就合格就业抵免而言，“员工”是指《所得税法》第85(1)条所定义的全职员工。合格工资成本将包括：工资、薪金和其他员工福利和报酬的支出，如医疗保险、国家保险缴款、向养老基金或退休福利支付的款项、向符合条件的员工支付的奖金和津贴。
考虑到实体的经济运营，可能被认为是过高和不合理的合格工资成本，不得给予合格就业抵免。合格工资成本不应被视为过高或不合理，只要这些成本是出于善意目的而发生的日常和必要的业务费用，而不是为了获得合格就业抵免。
（2）研发抵免
巴巴多斯的任何实体，凡从事基础研究、应用研究或实验研究活动，以创新和引进经财政部部长以部长令批准的新产品和服务（合格研发活动），均可获得50%的合格研发费用抵免。以下行业开展合格研发活动的实体可享受该税收抵免：医学；科学技术；融资；信息技术，包括人工智能；酿酒厂或炼油厂；或部长令增加的任何其他行业。
合格费用将包括在合格研发活动过程中使用的厂房、设备、材料和资产费用，以及为支持这些活动而产生的外包和当地管理费用。
三、安全港
《2024年公司税改革政策文件》提及实施多项与新补足税相关的安全港，包括QDMTT安全港、UTPR安全港和过渡国别报告（CbCR）安全港。这些安全港有助于减轻纳税人实施 GloBE规则时的征管和合规负担。
1、QDMTT和UTPR安全港
在巴巴多斯符合QDMTT安全港或UTPR安全港（适用于截至2026年12月31日或之前财年的临时安全港）的MNE集团将能够排除其他辖区对GloBE规则的适用。这适用于实施GloBE规则的辖区，包括在其法律中规定将巴巴多斯的相应补足税降至零的机制。
应当指出，巴巴多斯税法对安全港权利的资格要求需要与 GloBE规则和规定条件保持一致。该资格取决于同行评审的结果。总理承诺确保新补足税符合QDMTT安全港。
2、过渡CbCR安全港
过渡CbCR 安全港目前也是暂时性的，它通过将某辖区的补足税确定为零，大大简化了GloBE规则的适用。这是以满足某些条件的CbCR 报告数据为基础的，其中的微利排除规则尤其适用于巴巴多斯的满足CbCR门槛的纳税人。该规则适用于在巴巴多斯报告的总收入低于1,000万欧元和所得税前利润（亏损）低于100万欧元的MNE集团。
3、对纳税人的影响
在巴巴多斯实施安全港将为纳税人减少征管和合规负担，尽管主要是在集团或UPE层面。过渡CbCR安全港的适用性将有可能显著降低合格纳税人的合规要求。因此，确保以符合GloBE规则的方式进行CbCR报告非常重要。安全港还能提供更大的确定性，即不会向其他辖区缴纳额外补足税。
四、展望未来
总理表示，未来将会有进一步的进展，以进一步激励对巴巴多斯的投资。特别是：
1、国家开发抵免
经过广泛咨询后，将制定国家开发抵免。该抵免适用于面向低收入住房、历史建筑、包括医院和综合医院在内的公共医疗设施、收容所等国家开发项目的投资。这些行业的税收抵免细节将在财政部长的2024-25年度财政决算中公布。
2、为海运和航空业制定激励措施
总理表示，将2024年1月前成立一个工作组，为海运和航空业制定激励措施。
思迈特提醒
在该声明中，Mottley表示，尽管税法的修订将对巴巴多斯所有在当地、区域或全球经营的MNE实体产生重大影响，但巴巴多斯都坚定不移地致力于维护最高的国际标准。随着我们努力适应不断变化的国际税收形势，巴巴多斯仍然是全球商业有吸引力的目的地。总理Mottley承认，虽然公司税结构变化的初步反馈总体上是积极的，但“在各国全面实施这些规则之前，我们真的不知道我们将走向何方”。因此，政府仍然在与公司和服务提供商进行对话，以确保在未来两到三个月内，我们可以说服尽可能多的公司和服务提供商留在这里，以减轻风险，她表示，巴巴多斯投资局也将加快其投资促进活动。但我们相信，并非所有人都会离开，我们相信，与他们的持续接触可以为他们留在巴巴多斯提供理由。
在该声明中，Mottley表示，为了扩大巴巴多斯的协定网络，并推销投资和商业机会，政府还将成立一个协定谈判工作组。协定谈判势在必行，因为如果我们不做出调整以遵守GloBE规则，GloBE规则确实会削弱我们保持强有力协定关系的能力。Mottley还表示，政府还告诉OECD，如果巴巴多斯在遵守GloBE规则的同时遇到收入大幅下降的情况，巴巴多斯将强烈要求补偿，不是补偿投机损失，而是补偿低于我们目前公司税实际收入的损失。然而，我确实希望情况不会如此。
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END