【20231106 每日一税】关于不征税收入税务处理的5个关键点

李威03

【20231106 每日一税】
关于不征税收入税务处理的5个关键点
文/李冼
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编者按：2023年11月02日，有同学咨询：企业取得不征税收入进行税务处理的注意事项有哪些？现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
企业取得不征税收入，进行税务处理时请注意：
1.超过5年未发生支出且未缴回的不征税收入应计入企业收入总额申报缴纳企业所得税
符合税法规定条件的不征税收入不计入企业所得税应纳税所得额，不征收企业所得税。
企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
2.不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除
不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
3.不征税收入用于支出所形成的资产，其折旧额和摊销额不得税前扣除
不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
4.不征税收入用于支出所形成的费用和资产不得加计扣除
企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算研发费用加计扣除或摊销。
5.企业所得税不征税收入用于支出所形成的成本费用能否抵扣进项，与是否属于企业所得税不征税收入没有直接关系
企业所得税不征税收入用于支出所形成的成本费用，能否抵扣进项税额，需要按照增值税抵扣进项税额的规定，与属不属于企业所得税不征税收入没有直接关系。
参考文件
1.《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）；
2.《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）
3.《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令691号）；
4.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
延伸阅读
一文讲清企业所得税不征税收入
收藏：不征税收入购买资产的财税处理
稽查案例复盘：财政性资金税务风险是这样查出的
上市公司取得企业所得税补贴1.76亿不缴企业所得税？
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