【走出去税收】在塞内加尔新设企业：应纳税所得额最高可减免70%

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：中国税务报
日期：2023年11月3日
作者：何振华 刘红梅 谭晓悦 刘千煜
中国是塞内加尔最大的贸易伙伴，也是最重要的发展伙伴。2022年，中国与塞内加尔贸易总额逆势上扬，达到43.4亿美元，再创历史新高。在税收方面，在塞内加尔投资经营的企业需要缴纳的税种主要包括企业所得税、增值税、消费税、社会保障缴款和个人所得税等。
前不久，中国与塞内加尔签署了《中华人民共和国政府和塞内加尔共和国政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》。塞内加尔位于非洲大陆的最西端，是中资企业在西非地区的投资“热门地”，涉及海产品加工、花生加工出口、零售业和基础设施建设等多个行业。中国是塞内加尔最大的贸易伙伴，也是最重要的发展伙伴。2022年，中国与塞内加尔贸易总额逆势上扬，达到43.4亿美元，再创历史新高。在税收方面，在塞内加尔投资经营的企业需要缴纳的税种主要包括企业所得税、增值税、消费税、社会保障缴款和个人所得税等。
企业所得税
在塞内加尔，企业所得税的征税对象包括上市公司、私人有限公司、合作社、具有财政自主权的公共机构、保险和再保险公司、国有企业、非居民企业、投资公司以及任何其他类型的盈利公司。塞内加尔企业所得税标准税率为30%；对于资本利得，转让未开发土地或未完全开发土地取得的所得适用15%的税率，其他情况取得的资本利得适用税率为10%；股息收入适用税率为10%；利息收入适用税率分情形为6%～20%不等。
塞内加尔对税前扣除有一些特殊规定。具体来说，对于母公司分配至在塞内加尔投资运营的子公司的管理成本，扣除额上限为子公司年度净利润的20%；公司董事和管理层产生的费用可以一次性扣除；死亡津贴等为保障雇员利益而发生的具体费用，可以税前扣除；雇主每月为雇员支付的生活费超过40万西非法郎（约合0.47万元人民币）的部分，不得税前扣除，等等。
塞内加尔企业可以采用直线法或余额递减法计算折旧。余额递减法主要用于机械和设备，第一年的折旧费用以折旧率乘以资产购置成本来确定，以后年度的折旧费用则以折旧率乘以机器或设备的残值来确定。在每个财政年度结束时，基于余额递减折旧法计算的折旧费用，不得低于采用直线法计算的折旧费用，否则将不得进行折旧。此外，土地和无形资产不得折旧。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，结转年限最长不得超过4年，但亏损年度的递延折旧可以无限期结转。
在税收优惠方面，投资超过1亿西非法郎且用于在特定部门建立或扩大机构的新建投资项目，可以从应纳税所得额中扣除投资额的40%；企业扩建现有设施的，可从应纳税所得额中扣除投资额的30%，扣除额上限为应纳税所得额的50%；位于首都达喀尔以外地区的企业，扣除限额提高到70%；企业出口产品占比达到80%以上的企业（采矿企业除外），有资格获得50%的应纳税所得额减免。新设立企业在5年内可以享受最高40%的投资额减免，但最多不超过应纳税所得额的50%；若投资在达喀尔以外的地区，则可以享受最高不超过其应纳税所得额70%的减免。
增值税和消费税
在塞内加尔境内从事财产交付、物权转移、提供服务、进口货物等独立经济活动的个人或法人，均需缴纳增值税。塞内加尔增值税税率为18%，经批准设立的酒店及餐饮服务机构增值税税率为10%。增值税纳税人作为购买方支付给供货商和服务商的增值税（即进项税额）可以进行扣除，用于抵扣其作为供货商、服务商应申报缴纳的增值税（即销项税额）。进项税额可在当月产生的增值税中扣除，或以累计增值税贷方形式顺延至以后年度，直到抵扣完毕，但顺延期限不能超过2年。
塞内加尔对不同产品征收不同的消费税。从量计征消费税的产品包括饮料、石油类产品等。从价计征消费税的产品包括咖啡和茶叶、油脂类、香烟、化妆品等，税率从3%～65%不等。比如，对咖啡和茶征收5%的消费税，对食品肉汤征收15%的消费税，对酒精饮料和起泡饮料消费税税率最高可达50%，烟草的消费税税率最高可达65%。
社会保障缴款
在塞内加尔，雇主和雇员均需缴纳社会保障款。一般来说，社会保障缴款根据雇员的工资总额（包括附加福利）来计算。其中，养老金的计算基础是雇主为雇员所做的劳动而支付或应支付给雇员的所有款项，包括工资、收入、津贴和费用等。缴款方式是由雇主扣除雇员所需支付的社会保障款金额后，将其与企业应负担的部分一并缴纳。标准养老金缴纳的比例为14%，雇主缴纳8.4%、雇员缴纳5.6%，缴费基数不能超过每月390欧元。如果该员工为企业高管，在按标准比例缴纳养老金的基础上，还可缴纳额外的养老金，具体为雇主缴纳3.6%、员工缴纳2.4%，缴款基数不得超过每月1171欧元。
其他社会保障包括工伤和疾病保险、家庭保障等。在工伤和疾病保险方面，对于工伤和职业相关疾病，雇主必须根据所产生的费用支付1%、3%或5%，每月金额不得超过6.3万西非法郎；对于与工作无关的疾病，雇主根据雇员的薪酬，缴费比例在2%～7.5%之间，每月金额不得超过25万西非法郎。
个人所得税
塞内加尔个人所得税的征税对象，为居住在塞内加尔或从塞内加尔取得收入的个人。
居住地为塞内加尔的个人，不论国籍和收入来源是否为塞内加尔，都应缴纳个人所得税；居住地址不在塞内加尔的个人，只对从塞内加尔取得的收入征收所得税。居住地址判定标准包括，在塞内加尔拥有永久性住所或较长居住时间场所，在塞内加尔从事某项工作，在塞内加尔拥有经济利益等。未在派驻国纳税的国家公务员也应在塞内加尔缴纳个人所得税。
税率方面，塞内加尔工资薪金个人所得税实行累进税率。年应纳税所得额不超过63万西非法郎的部分，适用税率为0；63万西非法郎～150万西非法郎的部分，适用税率为20%；150万西非法郎～400万西非法郎的部分，适用税率为30%；400万西非法郎～800万西非法郎的部分，适用税率为35%；800万西非法郎～1350万西非法郎的部分，适用税率为37%；1350万西非法郎～5000万西非法郎的部分，适用税率为40%；超过5000万西非法郎的部分，适用税率为43%。
部分情况下，纳税人可以对某些特定所得免缴个人所得税。比如，储蓄银行账户利息，由政府、地方当局或其他机构发行的年金和债券的利息，社会保障机构支付的家庭津贴和其他社会保障款，交通津贴和专业费用，退伍军人以及战争中的平民和军人受害者收到的养恤金，工伤事故受害者收到的终身年金和短期补助，退休金，捐款、彩票奖金、法律的赔偿金、人寿保险收益和死亡赔偿金等偶然收入。
在塞内加尔，还有一些其他税种，需要“走出去”企业予以关注。比如，地方经济捐税、合同注册税、印花税、金融业务税、金融活动税、保险合同税、石油产品税和关税等。（作者单位：国家税务总局湖南省税务局税收研究翻译基地、国家税务总局衡阳市南岳区税务局税收研究翻译基地）

温馨提示：广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“国际税收学习圈”（年费500元）可下载思迈特国际税收系列汇编（共9个）：
1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END