【特别关注】欧盟成员国立陶宛发布支柱二法律草案并确认推迟实施

李威03

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来源：立陶宛财政部
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
10月27日，欧盟成员国立陶宛财政部发布了实施欧盟最低税指令的法律草案以及关于修订《行政违法法典》第589条的法律草案。然而，由于立陶宛打算推迟欧盟最低税指令第50条规定的GloBE主要规则IIR和UTPR的实施，因此该法律草案并不全面，仅涵盖了根据欧盟最低税指令第50条适用要求的GloBE规则的有限方面。
根据欧盟最低税指令第50条规定，范围内跨国企业（MNE）集团不超过12家最终母公司（UPE）所在的欧盟成员国可选择自2023年12月31日起至2030年1月1日连续6个财年不适用IIR和UTPR。根据立陶宛财政部的统计数据，立陶宛范围内UPE的数量将不超过5家，因此其满足欧盟最低税指令第50条的规定。但根据欧盟最低税指令，推迟适用这些规则的成员国必须将欧盟最低税指令的部分规定纳入国内法律，以确保欧盟最低税指令规定的GloBE规则在欧盟的实施，因此，立陶宛的该法律草案只是对欧盟最低税指令的必要方面进行了转化。而且欧盟最低税指令第50条第2款规定，如果UPE位于已选择适用推迟的成员国，则其他成员国应确保该MNE集团的成员实体（在其所在成员国）自2023年12月31日起缴纳UTPR补足税金额。
主要内容
因为GloBE规则中需要转化的许多主要内容只需直接由欧盟最低税指令静态引用进行转化，所以该法律草案旨在转化和实施欧盟最低税指令的相关规定，其相对较短，仅仅只有19页（立陶宛语）。但该法律草案特别作出了以下规定：
1、适用范围
该法律草案第2条规定，该条适用于位于立陶宛的集团实体（MNE或国内集团），其UPE合并财务报表中在相关财年之前的4个财年中至少有2个财年的年净销售收入至少为7.5亿欧元。还包括了欧盟最低税指令/GloBE规则中适用于在合并或分立情况下确定收入的规定。
此外，第2条还定义了欧盟最低税指令中的排除实体。
2、实体所在地
该法律草案第1章包括了确定作为集团一部分实体/常设机构（PE）所在地的规则，这对于确定出于支柱二目的将其视为所在欧盟成员国或第三国非常重要。
3、提交资料的义务
该法律草案为三项关键的信息规定了具体规则：
（1）位于立陶宛的MNE集团UPE必须指定位于另一个成员国（或在某些情况下，在第三国）的另一个MNE集团实体，代表MNE集团向该国的税务机关提交补足税信息报告表。
（2）位于立陶宛的集团实体必须向指定集团申报实体提供填报该报告表需的数据，并向国家税务检查局提交确认书。
（3）位于立陶宛的集团实体或代表该集团的实体，必须将该集团活动豁免初始阶段的开始期告知国家税务检查局（过渡期的排除）。
4、处罚
修订的《行政违法法典》第589条法律草案提议，对不遵守申报要求的行为设定了罚款（一般为1,800—3,800欧元）。
虽然该法律草案只转化了欧盟最低税指令的相关方面，但它确实反映了OECD征管指南的有限方面，例如，规定了中间母公司和部分持股母公司不包括保险投资实体。考虑到立陶宛规则的推迟，GloBE规则的大部分方面，包括详细的计算规则以及IIR和UTPR的实施，都没有纳入该法律草案中。
思迈特提醒
10月25日，欧盟委员会税收和关税联盟总司直接税主任Benjamin Angel在墨西哥坎昆举行的国际财政协会（IFA）年度大会上发言时表示，爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、马耳他和斯洛伐克要求推迟实施支柱二全球最低税规则，但委员会预计这一数字在年底前不会增加。欧盟最低税指令为范围内MNE集团的UPE少于12家的成员国规定了这一选择。该委员会曾希望，到今年这个时候，拥有支柱二立法草案的成员国数量会更多。欧盟成员国属于由143个成员国组成的OECD/G20税基侵蚀和利润转移包容性框架成员。根据欧盟最低税指令，欧盟成员国必须在2023年12月31日之前转化支柱二指令（欧盟理事会指令（EU）2022/2523），以确保规则于2024年1月1日开始生效。10月17日，匈牙利成为发布支柱二完整立法草案的最新成员国。10月23日，据《今日马耳他》报道，马耳他已通知欧盟委员会，对大型公司征收15%的全球最低公司税税率将推迟6年实施，因为税务机关需要更多时间。10月29日，马耳他财政部长Clyde Caruana在2024年预算案演讲中确认马耳他将推迟实施GloBE规则。
截至目前，欧盟27个成员国中已经有奥地利（Austria），保加利亚（Bulgaria）、捷克（Czech Republic）、塞浦路斯（Cyprus）、丹麦（Denmark）、芬兰（Finland）、法国（France）、德国（Germany）、匈牙利（Hungary）、爱尔兰（Ireland）、意大利（Italy）、立陶宛（Lithuania）、卢森堡（Luxembourg）、荷兰（Netherlands）、斯洛伐克（Slovakia）、斯洛文尼亚（Slovenia）、罗马尼亚（Romania）、西班牙（Spain）、瑞典（Sweden）共19个国家发布了全球最低税的咨询文件或立法草案等；比利时（Belgium）也已经表示将通过修订财政法案等来实施该法律；而克罗地亚（Croatia）、希腊（Greece）、波兰（Poland）、葡萄牙（Portugal）4个成员国截至目前没有采取任何行动。
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