【走出去税收】投资喀麦隆：需要了解的不仅是税收协定

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来源：中国税务报
日期：2023年10月27日
作者：何振华 李永明 李彬督 孙翰林
50余家
中国是喀麦隆最大的贸易伙伴，也是最重要的融资合作方之一。目前，有50余家中资企业和机构在喀麦隆投资，部分中资企业还在此设立区域总部，合作领域涉及油气、矿产、建材等。喀麦隆已经成为中资企业在非洲中部开展国际贸易、投资合作及工程承揽的首选国家之一。
近日，中国和喀麦隆签署了《中华人民共和国政府和喀麦隆共和国政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》。中国是喀麦隆最大的贸易伙伴，也是最重要的融资合作方之一。目前，有50余家中资企业和机构在喀麦隆投资，部分中资企业还在此设立区域总部，合作领域涉及油气、矿产、建材等。喀麦隆已经成为中资企业在非洲中部开展国际贸易、投资合作及工程承揽的首选国家之一。投资喀麦隆，需要了解的不仅是税收协定。目前，喀麦隆的主要税种包括企业所得税、增值税、消费税、商业注册税和印花税等。作为雇主，企业还需关注社会保障缴款和个人所得税。喀麦隆部分税种存在一些特殊规定，需要“走出去”企业格外关注。
企业所得税
在喀麦隆，企业所得税的征收对象主要包括股份制公司、有限责任公司、合作社及其联盟、有财务自主权的国家机构、所有从事营利性活动或开展营业性业务的法人，所有企业纳税人必须以电子方式提交月度和年度纳税申报表。
喀麦隆企业所得税的标准税率为30%，若考虑10%的市镇附加税，实际税率达到33%。符合条件的上市公司，符合条件的石油开采公司、石油管道公司适用的企业所得税税率为25%。对于非居民企业，取得来自喀麦隆境内的利润（分红、利息）和其他所得时，需缴纳预提所得税。其中，特许权使用费、专利技术服务费等适用15%的税率，股息、利息适用16.5%的税率。
喀麦隆对税前扣除有一些特殊规定。具体而言，企业以现金支付的费用超过50万中非法郎（约合0.58万元人民币）的部分，不得税前扣除；子公司向母公司支付的管理费一般不得超过子公司年度应纳税所得额的2.5%；为使用有效专利权、商标权、外观设计权和模型而支付的费用，合计不得超过年度应纳税所得额的2.5%；向研究和开发机构以及慈善、教育、体育、科学和社会组织的捐赠，不得超过年度销售（营业）收入的0.5%，等等。
此外，计税基础在50万中非法郎以上的资产可以计提折旧，折旧采用直线法。可计提折旧固定资产分为建筑物、固定设备和机器、机械、运输工具、办公家具和设备五类，折旧年限为3年—20年不等。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过4年。对金融机构和国有控股公司进行重组的，亏损结转年限最长不得超过6年。
需要注意的是，如果企业年收入超过5000万中非法郎（约合58.15万元人民币），可以基于实际利润计算缴纳企业所得税，如果企业年收入低于5000万中非法郎，则只能根据简化税制核定征收。喀麦隆实行最低税制度，按照实际利润额计算纳税企业必须缴纳的最低税款不得少于上一纳税年度总营业额的2%。按照简化税制核定征收的企业，按照总营业额的5%缴纳企业所得税，考虑10%的市镇附加税，实际税率为5.5%。
增值税和消费税
纳税人在喀麦隆境内开展有偿销售货物、提供服务、进口货物等经营活动，需要缴纳增值税。具体包括销售货物、提供劳务、商品进口业务、不动产工程、由不动产专业人士进行的所有性质的不动产业务（出租或转租自身持有或者经营的、带家具的、用于居住的场所）、由专业人员进行的二手物品的售卖、转让有形不动产、进口石油产品或售卖在喀麦隆生产的石油产品、赌博和娱乐、设备租赁业务、具有选择权或不具有选择权的融资租赁业务、因应税活动而获得的任何性质的商业补贴、商业性质的优惠贷款和债券让与、旅行社销售国内航线的机票收取的费用、电子商务平台运营商从喀麦隆供应地销售中获得的佣金等。
喀麦隆增值税税率由主体税率和市镇附加税组成，其中主体税率为17.5%、市镇附加税税率为1.75%，合计为19.25%。在喀麦隆，进口货物需征收增值税，出口货物则免征增值税。喀麦隆增值税纳税人的登记门槛为年销售额5000万中非法郎，低于该标准的纳税人不需登记为增值税纳税人。此外，如果企业发生超过10万中非法郎的费用，必须通过银行转账或支票支付才能进行进项税额扣除。
与我国类似，喀麦隆的消费税实行差别税率，即不同应税消费品对应的税率不同。举例来说，对芥末、蛋黄酱和番茄制品征收12.5%的消费税；对太平洋鲑鱼、鹅肝、鱼子酱、天然果汁、蜂蜜、爱尔兰土豆、食用水果、茶、咖啡、胡椒、辣椒和姜、珍珠、宝石和金属、博彩游戏、木制品、卫生纸、食品、塑料、合成编织花和牙签、对苯二酚和移动电话通信、互联网服务征收25%的消费税；对矿泉水、苦艾酒、葡萄酒和其他发酵饮料则征收30%的消费税；对含尼古丁或不含尼古丁的卷烟（包括电子烟和烟斗及类似物品）征收50%的消费税。对于进口碳酸饮料，苏打水和其他甜饮料的纳税人，在适用25%税率征收消费税的基础上，还需按照每升2.5中非法郎的标准额外缴纳消费税。
社会保障缴款和个人所得税
在喀麦隆，雇主必须将自身的社会保障缴款、雇员的社会保障缴款汇给全国社会保障基金。社会保障缴款以工资总额（包含额外报酬）为基础计算，最高月工资标准为75万中非法郎。如果雇员的月薪低于36270中非法郎，则不需要支付社会保障缴款。
喀麦隆社会保障缴款的比例为8.4%，雇主和雇员各承担4.2%。此外，雇主须就支付给雇员的薪金、工资、津贴和其他报酬总额缴纳1%的就业基金税，包括支付给雇员的现金和实物福利。雇主还必须按支付给雇员总收入的1.5%（雇员缴纳比例为1%）缴纳住房基金税（向信贷机构缴款）。此时，总收入不包括支付给雇员的实物福利。
根据喀麦隆税法，个人所得税的税率为累进制，按照自然年度计算，最高税率为35%。具体而言，不超过200万中非法郎的部分适用税率为10%，200万中非法郎～300万中非法郎适用税率为15%，300万中非法郎～500万中非法郎适用税率为25%，超过500万中非法郎的部分适用税率为35%。
如果纳税人在喀麦隆工作时间超过6个月则视为常驻，需要从在喀麦隆开始工作的首月缴纳个人所得税；如果纳税人在喀麦隆的工作时间少于6个月则视为出差，不需要缴纳个人所得税。在喀麦隆，企业不需要就个人所得税进行年度申报，个人亦无须申报工资收入，但需要申报工资以外的其他收入。
纳税人取得符合条件的收入，可以免征个人所得税。比如，月收入低于5.2万中非法郎，储蓄金额不超过1000万中非法郎的账户的银行利息，奖学金，个人在转让股票、债券和其他股本时获得的总收益净额低于50万中非法郎的，公司发行的债券和带有损害补偿性质的补贴等。
其他税种
投资喀麦隆，还需要了解其他税种的具体规定。
——商业注册税。在喀麦隆成立公司和增加资本须缴纳商业注册税。注册资本在7.5亿中非法郎以下的部分，税率为2%；注册资本在7.5亿中非法郎～15亿中非法郎的部分，税率为1.5%；注册资本在15亿中非法郎～30亿中非法郎的部分，税率为1%；注册资本在30亿中非法郎～50亿中非法郎的部分，税率为0.5%；注册资本在50亿中非法郎以上的部分，税率为0.25%。
——印花税。喀麦隆印花税的征税对象，是所有官方文件和司法文书以及在法庭诉讼中用作证据的文件。印花税根据文件涉及标的物的金额，税率在1500中非法郎～25000中非法郎不等，与土地有关的契约印花税税率在1万中非法郎～4万中非法郎不等。此外，商业促销赠品需缴纳3%的印花税，烟草和酒精饮料促销赠品需缴纳15%的印花税。
——物权登记税。一般而言，不动产的转让须履行登记义务。转让位于市区的已开发不动产，适用税率10%；转让位于城市地区的未开发不动产和位于农村地区的已开发不动产，适用税率5%；转让位于农村地区的未开发不动产，适用税率2%。在不动产交易中，买方必须以电子方式支付注册税，并向公证人提供付款证明。如果转让公司发行的股票、债券和其他证券，购买方须缴纳2%的登记税；对于企业资产（商誉）转让和大规模股权转让（不构成企业转让），购买方须缴纳5%的登记税。
——不动产税。所有拥有或共同拥有不动产的企业，每年都需要缴纳不动产税，税率为不动产价值的0.11%，即0.1%的基本税率加上附征10%的市镇附加税。
——非营利组织税。自2022年1月1日起，喀麦隆将非营利组织从企业所得税征税对象中剥离，开征非营利组织税。非营利组织主要包括非政府组织，公用事业公司，提供廉价住房的公共机构，协会、私人俱乐部和互助会，国家社会保障基金，公立医院、宗教和教育机构。这些组织从商业活动中获得的所得适用15%的税率缴纳非营利组织税，考虑加征10%的市镇附加税，实际税率为16.5%。根据喀麦隆最低税制度规定，非营利组织按照总营业额的1%缴纳最低税。
——关税。喀麦隆是中非关税和经济同盟的成员国，该同盟成员主要有喀麦隆、中非共和国、乍得、刚果（共和国）、加蓬和赤道几内亚。关税同盟规定，成员国之间的货物自由流动。如果企业从关税同盟成员国以外的其他国家进口商品（包括在电子商务平台上购买的商品）需要缴纳关税，可以适用豁免或暂停关税制度的除外。大多数进口货物的关税按完税价格征收，税率为5%～30%不等。（作者单位：国家税务总局湖南省税务局税收研究翻译基地，国家税务总局衡阳市南岳区税务局税收研究翻译基地）
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5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
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