【特别关注】全球首份《碳补偿和碳信用的转让定价》指南诞生

李威03

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来源：联合国官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
10月17—20日，联合国国际税务合作专家委员会第27届会议在瑞士日内瓦万国宫举行。委员会将重点推进2021-2025年期间通过的工作计划的实施。经经社理事会核准的联合国税务委员会议程包括以下项目：税收和可持续发展目标；与《联合国发达国家和发展中国家双重征税协定范本》有关的问题；更新《联合国发达国家和发展中国家双重征税协定范本谈判手册》；转让定价；采掘业征税；环境税；争议的避免和解决；与数字化和全球化经济有关的税务问题；加密资产的征税；数字化和其他改善税收征管的机会；提高税收透明度；财富和团结税；间接税；健康税；税收、贸易和投资协定的关系以及能力建设等。
在这次会议期间，联合国国际税务合作专家委员会之联合国转让定价小组委员会提供了COVID-19经济衰退期间的有关转让定价、碳补偿和信用的转让定价、转让定价合规保证以及农产品和医药产品转让定价的进展报告，并于10月17日最终批准了《碳补偿和碳信用的转让定价》指南（以下简称“该指南”），使之成为全球首份在这一领域的指南。
主要内容
截至目前，OECD、欧盟或任何其他机构在这一领域都没有任何指南，所以该指南是第一个帮助各国对公司间碳信用交易进行转让定价分析的指南，可用于防止双重征税和逃税。该指南解决了包括碳信用是如何产生和交易的几个主要问题，并解释了潜在的转让定价影响。
该指南强调，关联企业之间涉及碳信用的购销必须像任何其他公司间交易一样按独立交易进行，所以该指南增加了关于哪些交易适合进行转让定价分析的措辞，使用的示例从炉灶项目的集团内部销售到典型的公司间交易，如技术无形资产的许可和向第三方购买方销售碳信用等。预期该指南将会纳入《联合国转让定价操作手册》，以确保其完整性，并避免任何矛盾。该指南的总体结构如下：
缩略词表
目的
1.简介
2.监管框架
2.1.总量控制与交易计划
2.2.基线和信用计划
3.对发展中国家的意义
4.转让定价的重要性
5.项目价值链分析
5.1.示例1：重新造林项目
5.2.示例2：炉灶项目
5.3.示例3：（采掘）工业减排项目
6.碳信用转让
6.1.购买碳信用
6.2.交易碳配额
6.3.碳信用的（转让）定价
6.4.碳信用交易和停用
7.结论
在会议上，印度税务局外国税务和税务研究部门高级成员、联合国税务委员会成员Rasmi Ranjan Das建议加入一份免责声明，即如果指南与《联合国转让定价操作手册》之间存在冲突，则应以《联合国转让定价操作手册》为准。Das表示：其与确切的TP问题的互动是需要做更多工作的地方，以了解发展中国家到底面临着什么，因为这些问题对大多数政府来说还没有具体化。
瑞典财政部国际税务主任Ingela Willfors则指出，碳减排工作流程的目标是“详细阐述有助于产生碳信用（或碳补偿）的碳减排活动的价值链。由于这对发达国家和发展中国家来说都是一个重要问题，我们认为我们应该解释这意味着什么：转让定价问题是如何产生的？我们希望确保这种碳信用和补偿交易不会被用来逃税。它也不应该被双重征税”。
思迈特提醒
在本次会议上，联合国转让定价小组委员会还推进了将独立交易原则应用于农产品和医药产品跨境交易转让定价指南的草案工作。但截至目前，该草案是有限的。例如，农产品指南仅涵盖咖啡和大豆贸易。由于产品来源和交易的市场细节，农产品定价将很困难。目前这2份指南都将需要更新，增加农产品指南中的棉花等示例。小组委员会要求在11月之前对指南进行反馈，因为解决具体问题的经验有限。该委员会预计将于2024年3月在纽约再次开会，继续讨论这些转让定价问题。
小组委员会关于《COVID-19经济衰退期间的转让定价》的最终报告与初步报告没有实质性偏离。其目标是“提供基于原则的分析，包括实际示例，以调查COVID-19造成的经济衰退对转让定价的影响，并确定发展中国家可以采取的可能解决方案。”该最终报告修改并增加了相关措辞，以考虑到只有一方援引不可抗力的情况。该最终报告称，这通常需要对不可抗力条款进行彻底审查，旨在解决事实和法律两个方面相结合的问题。该最终报告还包括在经济衰退的情况下使用多年数据的指南，并列出了在疫情期间修改了预约定价安排实践并在该领域提供了额外指南的各个国家。
小组委员会的总结报告称，《转让定价合规性保证工具包》的最终报告用信息图取代了文本，以更清楚地反映某些关键指南的主题。在转让定价审查的路线图（第4节）中，插入了一个带有问题的样本，“如果纳税人被收取集团内部服务费用，调查人员可以要求了解纳税人的运营情况”。
需要提醒关注的是，联合国最近的一份报告试图加强联合国在国际税务事务中的作用，指出“加强联合国起草和制定全球税收规则的作用似乎是使国际税务合作具有充分包容性和更有效的最可行途径”。联合国指出，通过OECD倡议制定的实质性规则往往没有充分满足全球南方国家的需求和优先事项，没有充分反映在OECD议程中，和/或超出了它们的执行能力。然而，10月17日，专家委员会的许多成员对一份讨论文件表达了强烈的看法，该文件包含了对资源丰富国家实施支柱二可能采取的税收政策回应的指南草案。专家委员会成员在讨论《采掘业税收激励和全球最低税》指南草案时认为，建议扩大该草案，以避免与OECD正在进行的工作发生冲突。Das则表示，该委员会从未讨论过全球最低税以及支持该框架的指南风险。这是我们第一次对另一个论坛的政策做出回应，各国对此感到不舒服。他补充说，他对这项工作感到“失望”。而且专家委员会的其他成员对OECD由138个辖区达成的全球税收协议也表达了类似的看法。他们建议对草案进行具体修改，包括增加一段，让当局向企业咨询全球最低税将影响哪些激励措施。
温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“国际税收学习圈”（年费500元）可下载该指南的首次审议文件《碳补偿和碳信用的转让定价》中英对照版。
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