【特别关注】OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的新税务报告聚焦双支柱解决方案等6大税收问题

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概述
10月11日，在G20财长和央行行长于摩洛哥举行会议之前，OECD秘书长向G20财长和央行行长提交了一份税务报告（以下简称“该报告”），该报告聚焦双支柱国际税收方案、BEPS项目的实施、税收透明度、税收和犯罪、税收与不平等和全球流动性6个方面的内容。
OECD秘书长在该报告指出，在印度担任G20轮值主席国期间举行G20财长和央行行长最后一次会议之前，让我借此机会祝贺印度在国际税收改革方面又取得了成功的一年：解决避税问题、打击逃税、预防税收犯罪和其他金融犯罪、提高税收透明度，并注重发展和能力建设。G20的坚定领导、OECD/G20 BEPS包容性框架（包容性框架）以及税收透明度和信息交换全球论坛（全球论坛）的持续承诺和巨大努力表明，尽管存在分歧和妥协，多边对话是有效的，可以产生成果，以应对需要共同解决方案的共同挑战。
主要内容
一、双支柱国际税收方案
  
（一）支柱一
该报告指出，在2023年7月11日由138个成员达成的历史性成果声明之后，包容性框架现在已经发布了《支柱一金额A实施的 多边公约(MLC)》文本。这一发布表明，G20领导人、G20财长和央行行长长期呼吁迅速解决与MLC有关的未决问题，以期为签署MLC做好准备。
1、支柱一金额A的多边公约（MLC）
MLC的目标是签署一份协调一致的协议，以重新分配跨国企业（MNE）超过收入10%的部分利润的征税权—通常被称为“超额利润”或“剩余利润”（支柱一金额A）。包容性框架支柱一金额A技术工作组（数字经济特别工作组（TFDE））发布的MLC文本反映了包容性框架成员迄今为止就金额A技术架构达成的共识，少数辖区对少数一些具体项目的不同观点反映在MLC的脚注中。同时发布的解释性说明(ES)提供了每一条款旨在如何适用的澄清。ES反映了谈判人员对MLC达成的共识，并旨在构成MLC背景的一部分，因为该ES在习惯国际法中用于解释目的。MLC还随附了一份关于确定性适用的谅解（UAC），其中包含金额A税收确定性框架各方面将如何在实践中实施的进一步细节。
三份文件——MLC、ES和UAC的文本，以及封面说明——构成了MLC文件包。
MLC文本的发布是自BEPS项目启动以来10年工作的顶峰，是自2021年10月8日达成共识的具有里程碑意义的《关于应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案声明》以来，对140多个国家和辖区在双支柱国际税收方案各个方面所交付成果和工作的补充。
2、支柱一金额A MLC的下一步行动
继7月11日成果声明之后，各方达成共识于10月11日发布MLC一揽子方案：（1）确保迄今为止所开展的工作和达成共识的技术条款具有更大的透明度；（2）促进包容性框架成员参与必要的内部程序（如有必要），以使TFDE能够迅速采用；（3）促进通过包容性框架解决剩余分歧。
为了生效，MLC需要得到至少30个辖区的批准，包括目前预计在金额A范围内的至少60% MNE的总部辖区。MLC生效后，将增强国际税收制度的稳定性和确定性，包括：（1）为市场辖区确立对在其市场上运营的大型高盈利MNE超额利润的一部分（金额A）的征税权，并有相应免除双重征税的义务；（2）就金额A争议和现有规则的某些其他税收争议，在金额A范围内向MNE提供税收确定性；和（3）防止对所有公司征收数字服务税（DST）和其他类似措施，无论这些措施是否在金额A的范围内。
与MLC有关的大部分工作都是在TFDE中进行的，TFDE位于包容性框架下，与其他致力于双支柱解决方案的工作组一起工作。随着咨询的进行，TFDE将在未来几周和几个月内继续就MLC和支柱一金额A实施的其他方面开展工作。
3、金额B
包容性框架继续推进支柱一金额B的工作。2023年7月开始的金额B公众咨询过程已于9月结束。这一过程为利益攸关方提供了有益的见解，包容性框架目前正在考虑该反馈意见，以进一步制定框架，从而简化和精简将独立交易原则应用于国内基础营销和分销活动。金额B对低能力国家（辖区）具有特别重要的意义。此外，预计其将减少争议，提高税收确定性，并促进纳税人和税务机关更有效地利用资源。
（二）支柱二
1、全球反税基侵蚀规则（GloBE规则）
GloBE规则确保大型MNE对其运营所在每个辖区产生的所得缴纳最低水平的税款。GloBE规则旨在作为共同方法的一部分实施，并从2024年起纳入国内立法。
为了帮助税务机关和纳税人应对这些变革，按照G20轮值主席国印度的要求，OECD发布了《支柱二最低税实施手册》。《实施手册》概述了全球最低税的主要条款，以及税务政策制定官员、征管官员和其他利益攸关方在评估其实施方案时应考虑的因素。编写《实施手册》的一个关键考虑因素是发展中国家的需求和能力，并确保所有包容性框架成员都能从GLoBE规则中受益。该《实施手册》还回应了印度轮值主席国的要求，以确保利益相关的国家（辖区）拥有在2024年之前实施全球最低税所需的所有工具。
2、应税规则（STTR）
该报告指出，自上次报告以来，包容性框架正式通过了新的《促进实施支柱二应税规则的多边公约》（STTR MLI）。在某些集团内部支付应缴纳的名义公司所得税税率低于9%的情况下，STTR将使发展中国家（辖区）能够对这些支付征税。STTR允许来源地辖区（适用所得产生的辖区）根据税收协定的规定征收原本无法征收的税款。
STTR MLI保护发展中国家的权利，以确保MNE对包括服务在内的广泛跨境集团内部支付缴纳最低水平的税款。STTR MLI已于2023年10月2日开放供签署，将使各国能够在现有双边税收协定中有效实施STTR。70多个发展中包容性框架成员有权要求将STTR纳入其与包容性框架成员的协定中，这些成员对所适用所得的支付适用低于9%的公司所得税税率。
来源于发展中国家（辖区）内的支付在缔约辖区内未按最低税率征税的情况下，应税规则使发展中国家（辖区）能够“追征税款”。
（三）能力建设
该报告指出，正如2023年7月提交的最新G20/OECD发展中国家和国际税收的路线图所述，随着国际税收制度的不断发展和相互联系的日益紧密，继续为OECD/G20 BEPS包容性框架的成功以及发展中国家参与其工作进行投入符合每个国家的利益。在双支柱上的能力建设仍然是包容性框架的关键优先事项，OECD秘书处将继续提供定制方案，以支持各国实施税收改革。
OECD在能力建设方面的工作远远超出了“双支柱”的范畴。无国界税务检查员（TIWB）是OECD和联合国开发计划署（UNDP）的一项联合倡议，目前横跨59个辖区，有66个计划已完成，60个计划正在实施。迄今为止，征收的额外税总额20.7亿美元和评估的额外税总额49.4亿美元可归属于横跨非洲、亚洲和太平洋、东欧、拉丁美洲和加勒比地区的TIWB计划。
二、BEPS项目的实施
  
“双支柱”工作是10年前启动的一项更广泛倡议即OECD/G20 BEPS项目的延续，该项目旨在协调改革与公司所得税相关的国际税收规则和标准的努力，以解决税基侵蚀和利润转移，提高透明度以促进和改进执法，并使国际税收制度现代化，以应对全球经济的数字化问题。
该报告指出，自上次报告以来，包容性框架批准了OECD/G20 BEPS包容性框架的第七次年度进展报告，概述了过去一年的关键进展，包括BEPS最低标准。
1、第5项行动计划：有害税收实践
该报告指出，自BEPS第5项行动计划同行评审开始以来，有害税收实践论坛（FHTP）已经评审了319项优惠制度和12个无税或仅有名义税辖区的实质立法。迄今为止，已就已确定的23,000份税收裁决进行了近50,000次信息交换。结果显示，73个辖区完全符合BEPS第5项行动计划的最低标准，其余58个辖区共收到61条建议，以改进其法律或运营框架，从而确定相关税收裁决并交换这些信息。
2、第6项行动计划：税收协定滥用
该报告指出，最具包容性的包容性框架成员依赖《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（BEPS MLI）来实施第6项行动计划。到目前为止，BEPS MLI目前涵盖101个辖区和大约1,900份双边税收协定，一旦所有签署辖区批准BEPS MLI，则这些税收协定将被修改。截至9月27日，在已批准、接受或核准BEPS MLI的85个辖区中缔结的约1, 200份协定已被BEPS MLI修改。一旦BEPS MLI得到所有签署辖区的批准，则大约700份额外的税收协定将被修改。
3、第13项行动计划：国别报告
该报告指出，第13项行动计划取得了实质性进展，110多个辖区现已引入立法，对MNE集团施加申报义务，几乎涵盖了集团合并收入达到或超过7.5亿欧元门槛的所有MNE。目前，89个辖区之间建立了3,300多份CbC的双边交换关系。
然而，发展中国家继续面临重大挑战，且仍然无法获得在国外提交的CbC报告，或者没有建立所需的框架。目前正在采取举措解决这一挑战，并促进发展中国家在未来几年获得和使用CbC报告。
4、第14项行动计划：相互协商程序
该报告指出，税收确定性仍然是企业最重要的关切之一，第14项行动计划对于确保以及时、有效和高效的方式解决税收争议至关重要。2023年1月，在讨论了评估方法和MAP统计报告框架的评审后，包容性框架达成了一种新的评估方法，以继续第14项行动计划同行评审进程。
目前，评审正在按照第14项行动计划同行评审评估时间表进行。
三、税收透明度
  
该报告指出，G20的领导层在结束银行保密、解决逃税问题和促进国际税收透明度方面发挥了重要作用，并导致国际税收制度发生了持久和根本的变化。税收透明度和信息交换全球论坛（全球论坛）有近170个成员，其中一半以上是发展中国家，自2009年以来，根据G20的授权，有效实施应要求交换信息（EOIR）和金融账户信息自动交换（AEOI）标准。全球论坛还推行了一项雄心勃勃的技术援助计划，以确保其所有成员都参与信息交换（EOI）并从中受益。EOI是增加国内收入调动的必要工具之一。自2009年以来，各国政府通过自愿披露计划和类似举措以及离岸税务调查确定了近1,260亿欧元的额外收入（包括发展中国家的410亿欧元）。
尽管取得了实质性进展，但仍需要进一步努力，以促进税收度透明和信息交换，并确保所有利益相关的辖区都能从提高透明度中获益。
考虑到这些情况，G20主席国印度在过去一年中要求在上次会议之前向G20财长和央行行长提交三份重要报告：（1）促进将税收协定交换信息用于非税务目的；（2）《2021年为发展中国家信息自动交换释放潜力战略》实施情况的更新；（3）提高房地产的国际税收透明度。
除了该工作之外，加密资产报告框架（CARF）的实施工作正在进行中，以确保在国际税收透明度方面实现的转变不会被新技术所破坏。在2023年9月的德里峰会上，G20领导人呼吁迅速实施CARF，并在最近达成共识对共同报告标准（CRS）进行修订。自那时以来，全球论坛成立了一个利益相关的成员小组，以推进与CARF有关的工作，并在其AEOI同行评审小组中开始讨论修订后的CRS，以期得到广泛实施。我期待着继续向你们报告这项重要的工作。
四、税收与犯罪
  
OECD税收犯罪和其他犯罪工作小组（TFTC）成立于2011年，其独特任务是通过制定标准、分享最佳实践和能力建设，支持打击税收犯罪和其他金融犯罪的“全政府”方法。TFTC汇集了所有OECD成员国、G20主要经济体和包括发展中国家在内的其他几个辖区。
2023年7月16日，在印度甘迪纳格尔举行的G20打击逃税、腐败和洗钱高级别税收研讨会上，印度轮值主席国强调了TFTC的工作。研讨会为G20财长和央行行长提供了一个机会，让他们反思税收与严重经济犯罪之间的联系，以及如何提高侦查和调查能力，包括通过加强跨境信息共享机制。
就在2023年7月在甘地纳格尔举行研讨会的同时，OECD和印度G20轮值主席国为南亚地区的调查人员启动了OECD税收和金融犯罪调查学院（该学院）的一个新试点计划。在新试点计划下进行的第一次培训课程于2023年7月18—27日在印度德里举行。该学院在意大利设有一个国际中心，在阿根廷、日本和肯尼亚设有区域中心，为来自170个辖区的2,700多名政府官员提供了打击严重金融犯罪的最佳技术培训。
五、税收与不平等
  
该报告指出，来自16个拉丁美洲和加勒比国家的部长和高级官员同意在哥伦比亚卡塔赫纳举行的首届拉丁美洲和加勒比促进包容、可持续和公平的全球税收组织首脑会议上，就该区域的主要税收优先事项开展合作，包括审议国际税收制度的累进性以及与收入和财富有关工具的设计。在全球增长疲软、核心通胀持续、劳动力市场趋紧以及能源和食品市场风险持续的背景下，各国政府需要通过制定和实施适应性财政计划来应对支出压力。对一些国家来说，这可能包括重新考虑税收制度如何解决不平等和累进性问题。
在这一领域长期工作的基础上，2023年8月，OECD发布了一份新的工作文件《劳动力与资本所得的征税：关注高收入者》，该文件提出了新颖的分析，通过典型化的有效税率（ETR），以一致的方式比较了OECD国家对劳动力和资本所得的税务待遇。这项新工作表明，在个人层面，股息所得和资本利得的ETR通常低于工资所得，劳动力和资本所得的差异税收待遇可能会影响税收制度的效率和公平性。
六、全球流动性
  
在考虑全球流动性的呼声日益高涨的基础上，2023年9月27日，包容性框架成员与来自企业和学术界的外部利益攸关方聚集巴黎，讨论与个人流动性增加相关的国际税收挑战。小组讨论的重点是工人的全球流动性，以及包括高净值个人、养老金领取者和数字游牧民在内的更广泛个人的全球流动。在初步交换意见之后，包容性框架和第一工作小组（WP1）现在可以考虑在这一领域开展进一步工作。
思迈特提醒
需要特别提醒关注的是，在G20于10月13日发布的《G20第四次财长和央行行长会议公报》的正文中也并没有再次像过去几年的公报一样，有专门针对国际税收（双支柱计划）的相关内容，只是在附件中提及了收到该报告及该报告的3份文件。一份正文没有再次提交双支柱的G20财长和央行行长公报，意味着什么呢？而就在10月10日，OECD税收政策与管理中心主任Corwin表示，作为2023年度G20轮值主席国的印度、2024年度G20轮值主席国的巴西和哥伦比亚都反对MLC的一些技术方面。
温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“双支柱资讯圈”（年费300元），可下载该《OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的税务报告》中英文对照版。
END