【天下税收】美国加强对高收入者税收执法

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来源：中国税务报
日期：2023年9月25日
作者：何振华 汤心仪
9月8日，美国国内收入局宣布，将利用《通货膨胀削减法案》的拨款，通过一系列措施，把更多的注意力转移到高收入者、大型合伙企业、大公司和推销激进税收筹划方案者身上，提高税收执法的公平性。这一表态说明，美国国内收入局的税收执法关注重点将从工薪阶层纳税人转向富人，并将使用人工智能、大数据等技术手段来查识复杂的避税骗局。
加强对税收风险的关注
在高收入人群和高净值人群涉嫌逃避纳税义务的案件查处中，美国国内收入局将加大对经济所得总额超过100万美元且已确认可能少缴税款超过25万美元的纳税人的执法力度。近期，美国国内收入局已经向175名高收入者追缴了3800万美元税款，还将在2024财年安排数十名税务检查人员专注此类案件。美国国内收入局正在扩大这项工作的覆盖范围，重点关注约1600名纳税人，预计将追缴税款数亿美元。
长期以来，大型合伙企业结构较为复杂，需要采取有针对性的措施以识别税收风险。2021年，美国国内收入局启动大型合伙企业税收合规计划的第一阶段，对申报对象中一些规模较大的合伙企业申报表进行审查。美国国内收入局目前正在将该计划扩展到更多大型合伙企业。截至今年9月，美国国内收入局已对美国75家最大的合伙企业进行审查，这些合伙企业涉及多个行业，主要包括对冲基金、房地产投资、大型律师事务所等企业。据统计，这75家最大的合伙企业均拥有超过100亿美元的资产。
与此同时，美国国内收入局将通过寄送合规执行信函的方式，加强对合伙企业税务合规的关注。多年来，美国国内收入局发现，一些提交合伙企业申报表的纳税人，其年终余额与次年年初余额之间往往存在数百万美元的差额，此类差额有进一步增加的趋势，并且其中许多纳税人没有附上解释差额的必要性声明。在《通货膨胀削减法案》出台之前，美国国内收入局缺少经费关注和跟进存在此类差额的大型合伙企业，在解决经费问题之后，这种情况将有所改观。美国国内收入局计划在今年10月向500家大型合伙企业寄出合规执行信函，并根据回复情况开展相应税收执法行动。
扩大对违规行为的审查
在涉及数字资产方面，美国国内收入局将继续扩大税收合规工作，包括利用无名氏传票（即在发传票时并不指定对象，以覆盖更多可能偷税漏税的纳税人），以及今年8月发布的经纪人出售和交易数字资产的拟议规定，打击偷税逃税行为。美国国内收入局通过核查数字货币交易所产生的记录发现，75%的纳税人可能存在税收不合规情况，因此将在未来几个月继续重点关注虚拟货币的税收合规执行工作。
高收入群体利用外国银行账户逃避纳税的情况，也将成为美国国内收入局下一步审查的工作重点。根据美国《海外账户税收遵从法案》的规定，美国公民如果在国外金融机构拥有金融账户以及财务利益，并且全部账户总价值超过10000美元，则必须提交外国银行和金融账户报告（FBAR）。美国国内收入局对多年申报记录分析发现，存在数百名涉嫌未申报外国银行和金融账户报告的纳税人，平均账户余额超过140万美元。
此前，美国国内收入局还注意到，有一些建筑承包商定期向所谓的分包商支付劳务报酬，但是该分包商其实是一家“空壳”公司，与承包商不存在合法的业务关系，支付给“空壳”公司的资金通过各种操作又回到承包商账户。针对此类问题，美国国内收入局将通过民事审计和刑事调查方式，扩大对建筑企业的关注。这不仅对改善税收合规至关重要，也将有助于为遵守规则的企业提供公平的市场竞争环境。
提高税收执法公平性
为了维护税务审计的公平性，美国国内收入局还将确保年收入低于40万美元纳税人的审计覆盖面不会扩大，并为那些申请低收入家庭福利优惠的纳税人增加公平保障措施。近年来，获得低收入家庭福利优惠纳税人的审计覆盖面仍保持在较高水平，然而高收入者、大型合伙企业和其他税务情况更复杂的纳税人审计覆盖面却有所缩小。美国国内收入局表示，将继续改进涉及低收入家庭福利优惠的税务审计工作，并将在下一个报税季实施。
在帮助纳税人防范身份盗窃方面，美国国内收入局将继续与联邦政府、各州税务机构以及税务软件公司等加强合作，着力提高纳税人和涉税专业服务人士保护自己以及相关税务数据免遭身份盗用。
美国国内收入局强调，现在对大型合伙企业的税务检查将更多地运用人工智能手段和大数据分析。明年，美国企业透明法将实施，股份代持的背后实有人将曝光，企业的实控人也将确定，再加上对这些高收入人群全球账户的比对和分析，这场美国“税务执法风暴”不容小视。有评论认为，美国国内收入局正是要利用这些措施提升税务执法公平性，向美国国会证明《通货膨胀削减法案》对其拨款的正确性。（作者单位：国家税务总局湖南省税务局；国家税务总局韶山市税务局）
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