【20230922 每日一税】公司向自然人股东分配利润的会税处理

李威03

【20230922 每日一税】
公司向自然人股东分配利润的会税处理
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3444天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年09月20日，有同学咨询：公司向自然人股东分配利润的何时扣缴个人所得税？现就该话题与大家继续探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
根据现行《个人所得税法》的规定，公司向向自然人股东分配利润，应按规定代扣代缴自然人股东股息红利所得个人所得税。现与大家探讨。
一、纳税人的确定
公司向向自然人股东分配利润，以自然人股东为纳税人，公司为扣缴义务人，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
法规依据：《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第九号）
第十二条第二款 纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
第十三条第二款 纳税人纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
小结：公司向向自然人股东分配利润，自然人股东应按利息、股息、红利所得适用20%的税率，由扣缴义务人代扣代缴，或自行申报缴纳个人所得税税款。
二、纳税义务发生时间的确定
不言而喻，公司向向自然人股东分配利润，自然人股东应按利息、股息、红利所得缴纳个人所得税，何时缴呢？
利息、股息、红利所得的纳税义务发生时间为分配利润的实际支付日，股息红利所得个人所得税的扣缴时点为分配利润的实际支付日。
情形01：实际支付自然人股东利润时，应按申报缴纳股息所得个人所得税。
法规依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）
第二十四条 扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。
前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。
法规依据：《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）
第三条 纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。
情形02：挂自然人股东往来未支付，也应按申报缴纳股息所得个人所得税。
一般地，同时满足三个条件即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税：
（1）公司作出股息红利分配决议
（2）账务处理上已通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下
（3）个人股东有权随时提取
法规依据：《国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知》（国税函〔1997〕656号）
扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税。
情形03：利润分配决议未载明分配时间的，个人所得税的纳税义务也已经发生，应在一年内申报缴纳股息所得个人所得税。
法规依据：《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（五）》（法释〔2019〕7号）
第四条 分配利润的股东会或者股东大会决议作出后，公司应当在决议载明的时间内完成利润分配。决议没有载明时间的，以公司章程规定的为准。决议、章程中均未规定时间或者时间超过一年的，公司应当自决议作出之日起一年内完成利润分配。
三、自然人股东分配利润会计处理
1.作出利润分配决议
借：利润分配-应付股利
  贷：应付股利
2.实际支付
借：应付股利
  贷：应交税金-个人所得税
  银行存款/其他应付款-自然人股东
3.申报缴纳税款
借：应交税金-个人所得税
  贷：银行存款
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