【20230916 每日一税】突发：又一起通过注销持股平台非交易过户限售股避税案例被查补税款加收滞纳金

李威03

【20230916 每日一税】
突发：又一起通过注销持股平台
非交易过户限售股避税案例被查补税款加收滞纳金
文/赵国庆
这是《每日一税》为您服务的3439天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年09月15日，赵国庆老师在其微信公众号《财税星空》发布《又一起通过注销持股平台非交易过户限售股避税案例被税务检查》，剖析了通过注销持股平台非交易过户限售股避税的税务风险。现予以全文转发，与大家共飨。

我们前面就分析过这类基于目前税收征管环节存在的真空进行避税的案例。在目前的征管协作机制下，自然人持有的上市公司应征税限售股，在证券系统中是打标记的。因此，自然人卖限售股，券商会在源头扣缴税款，这个漏洞几乎没有。
但是，对于自然人通过法人持股平台、合伙持股平台间接持有的限售股，目前证券系统是不打标识的，因为这部分限售股出售后，应该由法人企业和合伙企业合伙人自行申报，券商不源泉扣缴。所以，有人就利用了这个征管协作机制上的真空和注销环节监管的真空，在限售股解禁后，直接把法人企业和合伙持股平台注销，这样通过非交易过户的方式股票可直接登记到自然人名下，此时这部分股票登记到自然人名下应该是不会重新打上征税的标记。所以，自然人后期卖这部分股票就和卖二级市场股票一样，没有扣个人所得税，自己也不申报。
但是，这个所谓避税规则实际是利用了税务注销环节的监管漏洞，无论是法人公司注销、合伙企业注销，实际在注销环节都需要清算，将资产的隐含增值确认缴纳所得税。但是，鉴于他们仅仅是一个持股平台，账务核算简单。且现在这类企业注销都是简易注销，系统扫描不出什么风险，可以自行诚信承诺后简易注销。
但是，这种所谓的避税方式实际留下很大的隐患。我们前面披露过河南开封一个案例，就是法人持股平台的操作。这一次披露的案例就是江西吉安税务局针对合伙企业注销避税的案例。
我们看到税务局总体还算比较宽松，对这种违规行为没有定偷税，只是按照《征管法》六十四条第二款的规定通知要求纳税人补税加滞纳金。实际上，这种违规注销行为，实际在注销环节进行清算零申报属于虚假纳税申报，严格是可以按《征管法》六十三条定偷税的，即补税、滞纳金和罚款，同时还涉及刑责风险。
国家税务总局吉安市税务局稽查局税务检查通知书送达公告
发布时间 : 2023-09-01 14:59 来源 : 吉安市税务局稽查局
根据国家有关法律、法规规定，国家税务总局吉安市税务局稽查局对永新县BH企业管理中心（有限合伙）的自然合伙人实施税务检查。因相关《税务事项通知书》无法以直接、委托或邮寄方式送达且受送达人众多，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零六条，有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满３０日，即视为送达：（一）同一送达事项的受送达人众多；（二）采用本章规定的其他送达方式无法送达。现予以公告送达。
本公告送达的《税务事项通知书》具体内容附后（见附件2），受送达人可到国家税务总局吉安市税务局稽查局领取《税务事项通知书》书面文本。
地址：吉安市吉州区井冈山大道122号，联系电话：0796-8242209，联系人: 李信儿、罗华生
附件：
1.公告送达的税务稽查对象名单.docx
2.税务事项通知书.docx
  3.税务事项通知书附件涉税计算底稿.xlsx
国家税务总局吉安市税务局稽查局
2023年9月1日
附件2:
国家税务总局吉安市税务局稽查局
税务事项通知书
吉税稽通〔2023〕84号
永新县BH企业管理中心（有限合伙）（纳税人识别号91330206MA282P5L00）并卜亚新等16个有限合伙人：
事由：限期提供涉税资料并补缴税(费)。
依据：《中华人民共和国税收征管法》第三十一条、第五十六条，《中华人民共和国合伙企业法》第二十八条、第八十一条。
通知内容：我局分别于2023年5月12日、2023年6月28日向永新县BH企业管理中心(有限合伙)（以下简称“BH”）执行事务合伙人王某、永新县BH企业管理中心(有限合伙)的余某、俞某等17名自然合伙人在国家税务总局江西省税务局（吉安）网站公告送达《税务检查通知书》，对2019年9月23日至2022年12月31日期间涉税情况进行检查。
根据《中华人民共和国合伙企业法》第二十八条“由一个或者数个合伙人执行合伙事务的，执行事务合伙人应当定期向其他合伙人报告事务执行情况以及合伙企业的经营和财务状况，其执行合伙事务所产生的收益归合伙企业，所产生的费用和亏损由合伙企业承担”之规定,我局于2023年8月25日向BH的执行事务合伙人余某（2020年12月25日之前）、BH的执行事务合伙人王某（2020年12月25日之后）邮寄税务事项通知书，要求限期提供涉税资料。截至2023年8月31日，余某和王某未向我局提供相关资料及说明，我局未收到余某和王某的相关资料及说明。为此，我局将向余某和王某下达并邮寄责令限期改正通知书，要求2023年9月6日前提供相关涉税材料、说明及证据材料。如否，我局将依现有证据向余某和王某计算应补缴税（费），并限余某和王某于2023年9月18日前向我局进行补缴，我局视补缴情况将做出税务处理。
根据《中华人民共和国税收征管法》第三十一条、第五十六条“纳税人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒”、《中华人民共和国合伙企业法》第八十一条“有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任”规定，请卜某等16个有限合伙人在收到本通知书后3个工作日内提供包括但不限于BH退伙财产分配决议及分配到个人财产情况。如否，我局将依现有证据向卜某等16个有限合伙人计算应补缴税（费）（详见附件），并限2023年9月18日前向我局进行补缴，我局视补缴情况将做出税务处理。另，经查，BH及18个合伙人存在以下涉税事项:
一、BH存在虚假申报少缴增值税、城建税及附加
BH2020年10月减持股票168.92万股，增值税应税收入为6454619.80元，2020年11月9日零申报。
BH2020年11月减持64.83万股，增值税应税收入为2102018.81元，2020年12月2日申报销售金额3304894.07元，申报缴纳增值税33048.94元。
BH2021年1月大宗交易减持56.25万股，增值税应税收入为1849009.90元，2021年1月8日零申报。
BH2021年5月非交易过户减持15万股，增值税应税收入为135148.51元，2021年5月未申报。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，BH2020年10月、11月，2021年1月发生股票减持应税行为，进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，认定为偷税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款规定，2021年5月发生非交易过户应税行为不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。
BH于2021年4月19日办理工商注销，BH合伙人为18个自然人，根据《中华人民共和国合伙企业法》第二条“有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任”、第五十三条“退伙人对基于其退伙前的原因发生的合伙企业债务，承担无限连带责任”、第八十一条“有限合伙人退伙后，对基于其退伙前的原因发生的有限合伙企业债务，以其退伙时从有限合伙企业中取回的财产承担责任”、第九十一条“合伙企业注销后，原普通合伙人对合伙企业存续期间的债务仍应承担无限连带责任”之规定，BH在经营期间发生的应补缴税费,应由BH合伙人承担。
二、BH合伙人因少申报应税收入少缴生产经营所得个人所得税
合伙人2020年度应申报收入25822830元，已申报收入3304894.07元，少申报收入22517935.93元。2021年度合伙人应申报收入7240875元未申报。根据《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条、第三条以及《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的通知》（国家税务总局公告2018年第62号）第二条第（一）项等规定，BH合伙人应补缴生产经营所得个人所得税。
三、BH合伙人因未申报分红收入少缴分红个人所得税
根据《国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知》（国税函【2001】84号）规定，取得的分红收入，按照利息股息红利所得项目计算缴纳个人所得税。BH于2020年6月2日取得分红金额79300元（79300=3050000*0.026），BH合伙人应补缴分红个人所得税15860元。
联系地址：吉安市吉州区井冈山大道122号，联系电话：0796-8242209，联系人：李信儿、罗华生。
附件：涉税计算底稿
国家税务总局吉安市税务局稽查局
二0二三年九月一日
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