加计抵减申报及账务处理案例详解

Marylouyan

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定：
纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
因此，纳税人应设置相应科目，体现加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况，同时应与《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）的填报情况及余额保持一致。
本文中的账务处理方式，借鉴于兰州财经大学苏强教授，本人亦认为此种账务处理方式符合39号公告的要求，且符合会计核算规则，特予以引用，对苏强教授表示感谢。
首先对加计抵减的账务处理做下说明：
笔者认为应根据不同企业的不同情况进行选择：
一种是简单处理：只在抵减税额的环节进行账务处理，而其他的环节用台账（或者用增值税申报表附表四作为台账）进行记录管理；
一种是全环节账务处理：在加计抵减税额的计提、调减、结余等环节均进行账务处理，保证“应交税费——加计抵减税额”的余额与增值税申报表附表四的期末余额一致。
如果企业加计抵减情况比较简单，金额较小，可以采用第一种方式，简化账务处理工作；
如果企业加计抵减情况较为复杂，采用第二种方式可能更恰当。
根据笔者的企业财务工作经验，账表一致更能保证核算的准确性和及时性，即使有计算的误差，也能及时发现更正。
案例1：
当期没有实现税额不抵减，留待以后抵减
甲企业2019年8月符合加计抵减条件，当月实现销项税额80万元，进项税额100万元（均符合加计抵减条件）。
当月抵减前应纳增值税额=80-100=-20万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+10-0=10万元。
申报表填报：

《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）填写说明
第5列“本期实际抵减额”：反映按照规定本期实际加计抵减额，按以下要求填写。
若第4列≥0，且第4列<主表第11栏-主表第18栏，则第5列＝第4列；
若第4列≥主表第11栏-主表第18栏，则第5列＝主表第11栏-主表第18栏；
若第4列<0，则第5列等于0。

第4列>0时，本期实际抵减额（第5列）孰小原则取数：
附表四第4列10万元，主表11栏-18栏=0，因此第5列=主表第11栏-主表第18栏=0

账务处理：
计提抵减税额：
借：应交税费——加计抵减税额10（100*10%）
贷：递延收益10（100*10%）
“应交税费——加计抵减税额”借方余额10万元，表明已计提尚未抵减的税额。
与申报表附表四加计抵减情况的期末余额一致。
案例2：
当期抵减不完的留待以后抵减
甲企业2019年9月实现销项税额135万元，进项税额100万元（均符合加计抵减条件），期初留抵税额20万元。
当月抵减前应纳增值税额=135-100-20=15万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=10+100*10%-0=20万元。
申报表填报：

第4列>0时，本期实际抵减额（第5列）孰小原则取数：
附表四第4列20万元，主表11栏-18栏=15万元，因此第5列=主表第11栏-主表第18栏=15

抵减后应纳税额=135-100-20-15=0万元
账务处理：
计提抵减税额：
借：应交税费——加计抵减税额10（100*10%）
贷：递延收益10（100*10%）

抵减税额：
借：应交税费——未交增值税15
贷：应交税费——加计抵减税额15
借：递延收益15
贷：其他收益15

注：“应交税费——加计抵减税额”科目借方余额5万元（10+10-15），表明已计提尚未抵减的税额，与申报表附表四加计抵减情况的期末余额一致。
案例3：
已经抵减过的进项税转出，调减当期抵减税额
甲企业2019年10月份销项税额150万元，进项税额100万元（均符合加计抵减条件），进项税转出60万元（对应的进项税前期已经加计抵减）。
当月抵减前应纳增值税额=150-（100-60）=110万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=5+10-6=9万元
申报表填报：

第4列>0时，本期实际抵减额（第5列）孰小原则取数：
附表四第4列9万元，主表11栏-18栏=110万元，因此第5列=第4列=9万元

当期应纳税额=150-（100-60）-9=101万元
账务处理：
计提加计抵减额：
借：应交税费——加计抵减税额10（100*10%）
贷：递延收益10（100*10%）

调减加计抵减额：
借：应交税费——加计抵减税额-6（-60*10%）
贷：递延收益-6（-60*10%）
注：此时应交税费——加计抵减税额借方余额9万元（5+10-6）

抵减税额：
借：应交税费——未交增值税9
贷：应交税费——加计抵减税额9

借：递延收益9
贷：其他收益9
注：“应交税费——加计抵减税额”科目借方余额0，与申报表附表四加计抵减情况的期末余额一致。
案例4：
抵减税额期末负数不需增加当期税额
甲企业2019年11月实现销项税额50万元，进项税额30万元（均符合加计抵减条件），进项税转出70万元（对应的进项税前期已经加计抵减）。
当月抵减前应纳增值税额=50-（30-70）=90万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+3-7=-4万元
申报表填报：

若第4列<0，则第5列等于0。
附表四第4列-4万元，主表11栏-18栏=90万元，因此第5列=0

账务处理：
计提加计抵减额：
借：应交税费——加计抵减税额3（30*10%）
贷：递延收益3（30*10%）

调减加计抵减额：
借：应交税费——加计抵减税额-7（-70*10%）
贷：递延收益-7（-70*10%）

注：“应交税费——加计抵减税额”科目借方余额-4万元，表明以后期间可以冲减抵减税额的金额，与申报表附表四加计抵减情况的期末余额一致。
案例5：
抵减税额期初负数减少当期抵减税额
甲企业2019年12月实现销项税额130万元，进项税额100万元（均符合加计抵减条件）。
当月抵减前应纳税额=130-100=30万元
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=-4+10-0=6万元
申报表填报：

第4列>0时，本期实际抵减额（第5列）孰小原则取数：
附表四第4列6万元，主表11栏-18栏=30万元，因此第5列=第4列=6万元

当期应纳税额=130-100-6=24万元
账务处理：
计提加计抵减额：
借：应交税费——加计抵减税额10（100*10%）
贷：递延收益10（100*10%）

注：“应交税费——加计抵减税额”期初借方余额-4万元，本期计提10万元，此时其余额为借方6万元。

抵减税额：
借：应交税费——未交增值税6
贷：应交税费——加计抵减税额6

借：递延收益6
贷：其他收益6
注：应交税费——加计抵减税额科目借方余额0，与申报表附表四加计抵减情况的期末余额一致。
要点总结：

要点1：也可在“应交税费——加计抵减税额”设置明细科目或者辅助核算，核算计提，抵减，转出等；
要点2：申报时，附表四和主表要眉来眼去，先计算出附表四的可抵减额，如大于0，再计算主表的11-18栏结果，按照孰小值填报附表四的实际抵减额，最后才能得出主表的应纳税额；
要点3：当月如果没计提抵减，以后可以计提，但是只能抵减以后实现的税额。
要点4：加计抵减政策到期后，应将尚未抵减的余额转销。
转自：垲语税丰，推荐：增值税加计抵减思维导图（20230907更新）