居民企业境外所得抵免全攻略（一）

山东政策君

2023年是共建“一带一路”倡议提出十周年，同样也是税务部门连续开展“便民办税春风行动”的第十年。为帮助“走出去”“引进来”纳税人更便利更清晰地了解国际税收相关政策，防范跨境涉税风险，我们梳理了居民企业境外所得抵免的相关政策。
本期，我们将带来境外所得的确认、居民企业境外应纳税额的计算、境外分支机构应纳税额的计算，一起来学习吧！
一、境外所得的确认
01
适用主体
居民企业。
02
政策规定
所得来源地：
①销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
②提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
③转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
④股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
⑤利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；
⑥其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。

所得实现年度：
企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。
企业来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。

所得的计算：
①在计算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时，境外所得应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得。
②上述直接缴纳税额还原后的所得中属于股息、红利所得的，在计算适用境外税额间接抵免的境外所得时，应再将该项境外所得间接负担的税额还原计算，即该境外股息 红利所得应为境外股息、红利税后净所得与就该项所得直接缴纳和间接负担的税额之和。

二、居民企业境外应纳税所得额的计算
01
适用主体
居民企业。
02
政策规定
居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。
共同支出，是指与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务费用等支出。
企业应对在计算总所得额时已统一归集并扣除的共同费用，按境外每一国（地区）别数额占企业全部数额的下列一种比例或几种比例的综合比例，在每一国别的境外所得中对应调整扣除，计算来自每一国别的应纳税所得额。
①资产比例；
②收入比例；
③员工工资支出比例；
④其他合理比例。
注：上述分摊比例确定后应报送主管税务机关备案，无合理原因不得改变。

在计算应对应调整扣除的有关成本费用时，应对如下成本费用（但不限于）予以特别注意：
①股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；
②利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；
③租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折1日或折耗；
④特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用；
⑤财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。
END
来源：国家税务总局阳信县税务局
  国家税务总局滨州市税务局办税服务厅地址、电话一览表