【特别关注】专家指出拜登全球最低税协议的批评者缺乏大局观，美国的支柱二问题可以得到积极答案

李威03

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来源：Bloomberg Tax
编译：思迈特财税国际税收服务团队
最近，美国多名专家接受Bloomberg Tax采访时指出，拜登全球最低税协议的批评者缺乏大局观，美国的支柱二问题将可以得到积极答案。
拜登政府取得两项标志性成就
福特汉姆大学法学教授Rebecca Kysar表示，那些要求全球社会在全球最低税协议上对美国做出让步的人没有理解财政部谈判成果的价值。直到最近，拜登政府取得了两项标志性成就：
成就一：包括美国在内的全球近140个辖区达成共识征收全球最低税，确保全球大型跨国公司至少缴纳 15%的有效税率，而不是将利润转移到避税天堂。
Rebecca Kysar指出，《通胀削减法案》中的税收条款提供了数千亿美元的激励措施，以加快清洁能源的部署，应对气候变化。这使得能源开发商可以将他们无法使用的抵免出售给可以使用的买家，从而使激励措施尽可能健全。为了防止企业叛逃，全球最低税包括一项实施规则，允许各国对在其境内运营但在世界任何地方缴纳的税率低于15%的外国公司征税。财政部让其他参与辖区相信，由于抵免的可转让性允许其货币化，因此它们就像其他抵免一样，不管公司的纳税义务如何，都会把现金装进公司的口袋。这种“可退还”抵免不会减少公司在全球最低税规则下的纳税义务，因此几乎完全不受实施规则的影响。
Rebecca Kysar指出，根据OECD 7月17日发布的第二套《征管指南》，无法使用清洁能源抵免的纳税人可以将其出售给其他纳税人，而全球最低税实施规则在很大程度上保留了这些激励措施。
成就二：将全球最低税实施规则的某些方面推迟到了2026年，这为立法者提供了时间来解决美国实施全球最低税的问题，而其他辖区不会在此期间对美国公司的美国利润征收补足税。
支柱二协议最终将对美国有利
卡普林-德赖斯代尔特许律师事务所的Peter Barnes 分析了OECD支柱二倡议批评者提出的问题，并认为支柱二最终可能对美国有利。Peter Barnes认为，支柱二协议是多维棋局，不是简单的算术：
首先，美国是当今世界上唯一一个每年对其MNE的海外所得征收最低公司税的国家。根据全球无形低税所得（GILTI）规则，美国MNE至少要为这些所得缴纳10.5%的税。大多数其他辖区采用参与免税，将本辖区公司外国子公司的大部分或全部活跃经营所得排除在本辖区税收之外。这意味着，当一家美国公司在新加坡拥有一家低税子公司时，该美国公司将至少缴纳10.5%的税款。由新加坡人拥有的竞争对手公司将缴纳低税或免税（取决于激励措施）。由荷兰公司等拥有的竞争对手公司也将缴纳低税或免税。
Peter Barnes指出，在这种情况下，支柱二确保了美国拥有的子公司能与其竞争对手平等竞争。而当美国公司在平等的基础上竞争时，它们往往会获胜。根据现行法律，美国公司将通过使用其他外国高税所得的外国税收抵免，试图消除或减轻根据GILTI对其新加坡所得征收的美国税。但这并不能保证公司能实现自救。有了支柱二，我们知道美国公司不会因外国税收规则而处于不利地位。
其次，支柱二将缩小子公司在国外获得所得（目前为 10.5%）与在美国获得所得（目前为 21%）之间的税负差异。根据支柱二，这一差异将缩小到 5.5%（20.5% 减去新的 15%）。这一修改可能对美国公司没有帮助，因为它们总是倾向于为外国所得缴纳较低的税款。但这一修改可能会对美国作为一个国家有所帮助。利益减少了，因此公司将资产和活动转移到海外的动力也减少了。当企业在美国扩张（从而在美国获得更多所得），而不是在海外扩张时，经济上的痛苦就会减少。
Peter Barnes认为，如果支柱二的批评者认为纳税人会对税率激励做出反应，那么当激励增加了在美国投资的可能性时，他们就不应该抱怨了。事实上，这些行为效应会使支柱二为美国带来收入增长。加入支柱二将使美国在现在和未来如何制定支柱二规则（以及其他国际税收规则）的讨论中拥有更大的发言权。
支柱二问题的积极答案
Peter Barnes认为，加入支柱二将使美国在谈判有利于（或至少不损害）美国利益的永久规则时拥有更大的发言权。多数批评支柱二的美国人都很谨慎，不会认为美国应该退出谈判，尽管这是一些反对者的立场。更多的时候，批评是用外交辞令表达的：美国应在同意加入谈判之前，坚持要求得到支持的改革。
Peter Barnes认为，这种措辞回避了一个重要问题：如果美国没有得到它想要的所有改革，下一步该怎么办？一走了之？多少改革才足以吸引美国的支持？防止UTPR对美国公司的美国所得征税的安全港？以不可退还税收抵免和可退还税收抵免的形式平等对待税收激励措施？减少征管负担？或者，最大胆的是，宣布目前的 GILTI 规则足以使美国遵守支柱二？
一些评论人士认为，如果美国同意采用支柱二，然后再试图通过谈判来实现自己想要的改革，那么美国就会在这些重要问题上失去讨价还价的能力。Peter Barnes则不同意这种观点：拒绝对支柱二做出承诺和/或威胁实施报复性立法，这将损害那些雇佣美国工人和投资美国社区的外资美国公司的利益，这将使美国优先考虑的问题受到更大阻力。
Peter Barnes认为，支柱二是主权国家在税收方面采取集体行动的非凡一步，如果这一努力取得成功，那么美国将获得巨大的利益。如果仅仅因为公司的较高税款或收入估算不确定而提出相反的观点，那就是糟糕的算术。
思迈特提醒
美国立法者指责财政部放弃了对美国现有版本的最低税——GILTI——的不溯及既往保护，尽管它不同于全球最低税。根据全球最低税，美国公司根据GILTI缴纳的税款可以获得抵免，但这并不能免除他们满足15%税率测试的需要。
拜登政府认为GILTI是一项糟糕的政策，因此提议对其进行修订。因为GLITI违背了全球最低税协议的目标，即在各辖区和各公司之间创造公平的竞争环境，让它们在经济基层面而非最低税税率的基础上展开竞争。GILTI允许纳税人将在高税辖区和低税辖区缴纳的税款混在一起，以低于最低税率。
与 GILTI 的混合结构不同，全球最低税是以辖区为基础征收的，这意味着在每个辖区缴纳的公司税必须是15%的有效税率。这就消除了将利润转移到避税天堂的动机，因为在高税辖区缴纳的税款无法抵消在低税辖区的最低纳税义务。如果GILTI被视同符合全球最低税规则，那么美国公司在履行全球最低税义务的同时，仍然可以从将利润转移到避税天堂中获益。
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