广珠国际税收有约 | 境外所得抵免全攻略——简易抵免篇

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全攻略—间接抵免篇

之前为大家介绍了境外所得抵免的饶让抵免、直接抵免和间接抵免攻略（点击文字即可查看攻略详情）。今天，我们将为大家送上境外所得抵免的简易抵免攻略。
攻略一

哪些情形可以采取简易办法
对境外所得已纳税额计算抵
免（简称“简易抵免”）？


适用简易抵免的所得包括：
1.企业从境外取得营业利润所得；
2.符合境外税额间接抵免条件的股息所得。
适用简易减免的情形一
企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。这是我们通常所说的“定率计算”简易抵免办法。

对话

小明
“实际有效税率”要如何计算？
“实际有效税率”是指实际缴纳或负担的企业所得税税额与应纳税所得额的比率。

穗穗

小明
从所得来源国（地区）政府机关取得具有纳税性质的凭证或证明具体指什么？
是指向境外所在国家（地区）政府实际缴纳了具有综合税额（含企业所得税）性质的款项的有效凭证。

穗穗
我们举个例子看看吧。

穗穗

例子
● 广州A公司在境外B国设立分支机构，2022年B国分支机构营业利润的应纳税所得额为1000万元，适用“定率计算”简易抵免条件，境外所得的抵免限额计算如下：境外所得的抵免限额＝境外所得应纳税所得额×12.5%＝1000×12.5%＝125万元。

● 如B国税务机关出具的纳税凭证的金额是100万元，则境外所得实际可抵免税额为100万元。
假设广州A公司2022年度境内外所得的应纳税所得总额为2000万元，其当年度企业所得税应纳税额计算如下：
2000×25%－100＝400万元
适用简易减免的情形二
企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按政策规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。这是我们通常所说的“白名单”简易抵免办法。

对话

小明
哪些国家属于“白名单”国家呢？
法定税率且实际有效税率明显高于我国（税率）的国家（即“白名单”国家），目前包括美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。“白名单”由财政部和国家税务总局公布。

穗穗
我们举个例子看看吧。

穗穗
例子
广州A公司在美国设立子公司，2022年从美国子公司取得符合间接抵免条件的股息所得，应纳税所得额为1000万元，适用简易方法计算抵免条件，境外所得的抵免限额计算如下：

● 境外所得的抵免限额＝境外所得应纳税所得额×25%＝1000×25%＝250万元。
● 假设广州A公司2022年度境内外所得的应纳税所得总额为2000万元，其当年度企业所得税应纳税额计算如下：
2000×25%－250＝250万元
攻略二

采取简易抵免办法
需要注意什么？


采取简易抵免办法应注意以下事项：
1.采用简易抵免办法须遵循“分国不分项”原则。
2.境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。
3.居民企业从境外未达到直接持股20%条件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得，向所得来源国直接缴纳的预提所得税额，应按直接抵免的有关政策规定正常计算抵免，不适用简易办法计算抵免。

攻略三

采取简易抵免办法
需要提交什么资料？


企业采用简易办法计算抵免限额的，需填报企业所得税年度纳税申报表中的《A108000境外所得税收抵免明细表》。此外，取得境外分支机构的营业利润所得还需提供境外分支机构会计报表，以及具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告。
温馨提示
1.企业取得境外分支机构的营业利润所得，申报抵免境外所得税收时，对分支机构审计报告，纳税人可以自主选择是否适用告知承诺制办理。选择适用告知承诺制办理的，纳税人书面承诺已经符合告知的相关要求并愿意承担不实承诺的法律责任，税务机关不再索要该事项需要的证明材料，并依据纳税人书面承诺办理相关税务事项。不选择适用告知承诺制的，应当提供该事项需要的证明材料。
2.企业采用简易办法计算抵免限额的，还应当留存以下备查资料：
①企业申请及有关情况说明；
②来源国(地区)政府机关核发的具有纳税性质的凭证和证明复印件。
③符合企业所得税法第二十四条条件的有关股权证明的文件或凭证复印件。
以下是简易抵免的相关政策文件，记得收藏哦。

●《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）第十条

●《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)第十条

●《国家税务总局关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关后续管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第70号）

●《财政部 国家税务总局完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）

●《国家税务总局关于部分税务证明事项实行告知承诺制 进一步优化纳税服务的公告》（国家税务总局公告2021年第21号）

●《国家税务总局关于部分税务事项实行容缺办理和进一步精简涉税费资料报送的公告》（国家税务总局公告2022年第26号）

●《“走出去”税收指引》（2021年修订版）



  来源：国家税务总局广州市税务局
  国家税务总局珠海市税务局
  国家税务总局广州市荔湾区税务局
编发：广州税务融媒体中心



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