【权威】九大优惠政策案例解读

晶晶亮的税月

录：
一、增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税政策
二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收增值税政策
三、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收“六税两费”政策
四、小型微利企业减免企业所得税政策
五、个体工商户年应纳税所得额不超过200万元部分减半征收个人所得税政策
六、金融机构小微企业及个体工商户100万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策
七、金融机构与小微企业签订借款合同免征印花税政策
八、金融机构小微企业及个体工商户1000万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策
九、为农户、小微企业及个体工商户提供融资担保及再担保业务免征增值税政策

一、增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税政策
（财政部 税务总局公告2023年第19号）第一条
【优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税。
【政策案例】
例1：某小规模纳税人2023年7-9月的销售额分别是6万元、8万元和12万元。如果纳税人按月纳税，则9月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，可减按1%缴纳增值税，7月、8月的6万元、8万元能够享受免税；如果纳税人按季纳税，2023年3季度销售额合计26万元，未超过季度销售额30万元的免税标准，因此，26万元全部能够享受免税政策。
例2：某小规模纳税人2023年7-9月的销售额分别是6万元、8万元和20万元，如果纳税人按月纳税，7月和8月的销售额均未超过月销售额10万元的免税标准，能够享受免税政策，9月的销售额超过了月销售额10万元的免税标准，可减按1%缴纳增值税；如果纳税人按季纳税，2023年3季度销售额合计34万元，超过季度销售额30万元的免税标准，因此，34万元均无法享受免税政策，但可以享受减按1%征收增值税政策。
二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收增值税政策
（财政部 税务总局公告2023年第19号）第二条
【优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
【政策案例】一家餐饮公司为按月申报的增值税小规模纳税人，2023年8月5日为客户开具了2万元的3%征收率增值税普通发票。8月实际月销售额为15万元，均为3%征收率的销售收入，因公司客户为个人，无法收回已开具发票，还能否享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策。
解析：此种情形下，该餐饮企业3%征收率的销售收入15万元，可以在申报纳税时直接进行减税申报，享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策。为减轻纳税人办税负担，无需对已开具的3%征收率的增值税普通发票进行作废或换开。但需要注意的是，按照《中华人民共和国发票管理办法》等相关规定，纳税人应如实开具发票，因此，今后享受3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策时，如需开具增值税普通发票，应按照1%征收率开具。
三、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收“六税两费”政策
（财政部 税务总局公告2023年第12号）第二条
【优惠内容】自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收资源税（不含水资源税）、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加等其他优惠政策的，可叠加享受此项优惠政策。
【政策案例】甲企业为小型微利企业，符合《财政部、税务总局关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的公告》（2023年第5号，以下简称5号公告）规定的“物流企业”条件，当地的城镇土地使用税税额标准为20元/平方米，该企业自有的大宗商品仓储设施用地面积为10000平方米，可按5号公告规定享受城镇土地使用税减按50%计征优惠。甲企业是否可以叠加享受“六税两费”减半征收优惠政策，年应纳税额是多少？
解析：根据《财政部、税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（2023年第12号）第四条规定，增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受其他优惠政策的，可叠加享受“六税两费”减半征收优惠政策。在纳税申报时，甲企业可先享受物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策，再按减免后的金额享受“六税两费”优惠政策，两项优惠政策叠加减免后的应纳税额为：20×10000×50%×50%=50000元。
四、小型微利企业减免企业所得税政策
（财政部 税务总局公告2023年第12号）第三条
【优惠内容】对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。
【政策案例】A企业2022年成立，从事国家非限制和禁止行业，2023年1季度季初、季末的从业人数分别为120人、200人，1季度季初、季末的资产总额分别为2000万元、4000万元，1季度的应纳税所得额为190万元。
解析：2023年1季度，A企业“从业人数”的季度平均值为160人，“资产总额”的季度平均值为3000万元，应纳税所得额为190万元。符合关于小型微利企业预缴企业所得税时的判断标准：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合截至本期预缴申报所属期末资产总额季度平均值不超过5000万元、从业人数季度平均值不超过300人、应纳税所得额不超过300万元，可以享受优惠政策。A企业1季度的应纳税额为：190×25%×20%=9.5（万元）。
五、个体工商户年应纳税所得额不超过200万元部分减半征收个人所得税政策
（财政部 税务总局公告2023年第12号）第一条
【优惠内容】2023年1月1日至2027年12月31日，对个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税。个体工商户在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可叠加享受本条优惠政策。
【政策案例】
例1：纳税人张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元和150万元，那么张某在年度汇总纳税申报时，可以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额为200万元。
例2：纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80000元（适用税率10%，速算扣除数1500），同时可以享受残疾人政策减免税额2000元，那么李某该项政策的减免税额=[（80000×10%-1500）-2000]×50%=2250元。
例3：纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为2400000元（适用税率35%，速算扣除数65500），同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=[（2000000×35%-65500）-6000×2000000÷2400000]×50%=314750元。
六、金融机构小微企业及个体工商户100万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策
（财政部 税务总局公告2023年第13号）第一条
【优惠内容】2027年12月31日前，对金融机构向小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。
【政策案例】2024年第1季度，假设A银行向30户小型企业、微型企业发放的单笔额度100万元以下的小额贷款，取得的利息收入共计300万元（不含税收入）。4月份A银行纳税申报时，可直接申报享受免税政策，对应免税额18万元（=300×6%）。
七、金融机构与小微企业签订借款合同免征印花税政策
（财政部 税务总局公告2023年第13号）第二条
【优惠内容】2027年12月31日前，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。
【政策案例】甲企业为微型企业，2023年5月与乙银行签订了借款合同，借款10万元，期限一年，年利率4%。甲企业、乙银行是否都可以享受免征借款合同印花税优惠？
根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（2022年第22号）第四条第（一）项规定，对应税凭证适用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外。因此，甲企业、乙银行申报该笔借款合同印花税时，均可享受免征印花税优惠。
八、金融机构小微企业及个体工商户1000万元及以下小额贷款利息收入免征增值税政策
（财政部 税务总局公告2023年第16号）
【优惠内容】2027年12月31日前，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。金融机构可以选择以下两种方法之一适用免税：
（1）对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放的，利率水平不高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150%（含本数）的单笔小额贷款取得的利息收入，免征增值税；高于全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150%的单笔小额贷款取得的利息收入，按照现行政策规定缴纳增值税。
（2）对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单笔小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）150%（含本数）计算的利息收入部分，免征增值税；超过部分按照现行政策规定缴纳增值税。
金融机构可按会计年度在以上两种方法之间选定其一作为该年的免税适用方法，一经选定，该会计年度内不得变更。
【政策案例】A银行是一家通过2022年度监管部门“两增两控”考核的机构。2023年第3季度，全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率（LPR）为3.55%，A银行累计向5户小微企业发放5笔1000万元以下的小额贷款，其中：3笔年利率为6%，第3季度确认利息收入36万元（不含税，下同），2笔年利率为3%，第3季度确认利息收入12万元。
10月份，A银行在进行纳税申报时，可按会计年度在规定的两种方法之间选定其中一种作为该年的免税适用方法，享受免征增值税优惠；免税适用方法一经选定，该会计年度内不得变更。
方法一：A银行3笔6%利率【超过LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小额贷款利息收入不适用免征增值税优惠，应按照6%税率计算增值税销项税额2.16万元（=36×6%）。
2笔3%利率【未超过LPR150%（5.325%=3.55%×150%）】的小额贷款利息收入可以按规定免征增值税0.72万元（=12×6%）。
按照方法一，A银行合计免征增值税0.72万元。
方法二：A银行3笔6%利率的小额贷款取得的利息收入中，不高于该笔贷款按照LPR150%计算的利息收入部分（31.95=36×5.325%÷6%），可以按规定免征增值税1.917万元（=31.95×6%）；高于该笔贷款按照LPR150%计算的利息收入部分（4.05=36-31.95），不能享受免税优惠，应按照6%税率计算增值税销项税额0.243万元（=4.05×6%）。
2笔3%利率的小额贷款取得的利息收入，均不高于该笔贷款按照LPR150%计算的利息收入，可以按规定免征增值税0.72万元（=12×6%）。
按照方法二，A银行合计免征增值税2.637万元。
九、为农户、小微企业及个体工商户提供融资担保及再担保业务免征增值税政策
（财政部 税务总局公告2023年第18号）
【优惠内容】2027年12月31日前，纳税人为农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入，以及为原担保提供再担保取得的再担保费收入，免征增值税。
【政策案例】2024年1月，假设A公司为10户农户、小型企业、微型企业及个体工商户借款、发行债券提供融资担保取得的担保费收入10万元（不含税收入）。2月份A公司纳税申报时，可直接申报享受免税政策，对应免税额0.6万元（=10×6%）。
摘自国家税务总局《支持小微企业和个体工商户发展税费优惠政策指引(1.0)》

【晶晶亮读后感】
这些案例虽然简单，但对理解政策是很有帮助的，不熟悉政策的朋友可以多看两遍。
让我比较困惑的是第八个政策，纳税人可以在两种优惠方法中选择一种，但我反复看，都觉得第二种方法肯定是更优惠的，想不出在什么情况下选择第一种能更优惠，不知道有没有读者，能举例说一下什么情况下第一种选择更优惠。
—END—
来源：国家税务总局；转自：立信永安
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