有讲究！职工教育经费税前扣除，特别是结转以后年度税前扣除

李威03

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职工教育经费税前扣除问题
2.4.12 企业按规定比例计提的职工教育经费能否结转至以后年度扣除

【案例2-9】A公司系高新技术企业，2021年计提职工教育经费100万元，实际发生额为50万元，本年度工资薪金总额1000万元，请问企业计提的职工教育经费超过限额部分能否结转以后年度扣除？
《企业所得税法》第八条规定：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《财政部 国家税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）规定

从2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

可见，企业发生的职工教育经费支出超过限额部分可以结转以后年度扣除，A公司2021年职工教育经费扣除限额虽然有80万元，但实际发生额为50万元，发生的职工教育经费支出小于扣除限额，可结转以后年度扣除金额为0，而不是20万元。
但是，对于企业会计处理中已计提但未实际发生培训行为、未实际使用的职工教育经费不得从税前扣除，更不用考虑将会计处理计提的未实际使用的职工教育经费结转下年扣除的问题。

2.4.13企业实际发生的职工教育经费少于按规定扣除比例计算的允许扣除金额，其未在税前扣除的额度能否结转至以后年度使用

【案例2-10】Z公司2021年工资薪金总额为1000万元，按税收政策规定的扣除比例8%计算，准予在计算应纳税所得额时扣除的职工教育经费为80万元，实际发生额为50万元。企业当年实际发生的职工教育经费支出小于允许税前扣除的限额的差额部分，能否结转下一年度使用，即作为下一年度的可扣除额度？
从2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

允许税前扣除的费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用（已经计入成本的有关费用除外），可见税收政策强调的是相关费用实际发生后才可以按规定税前扣除。职工教育经费超过限额部分可以结转以后年度扣除，首先必须是实际发生的职工教育经费支出，其发生的支出金额超过限额部分才能结转扣除。
Z公司2021年职工教育经费扣除限额虽有80万元，但其实际发生额只有50万元小于扣除限额，由于其实际发生的职工教育经费支出已经全部在税前扣除，也就不存在再结转以后年度扣除的问题。
如果Z公司2021年实际发生的职工教育经费支出是90万元，在2021年度按允许税前扣除的限额扣除80万元，尚有已发生的职工教育经费支出10万元没有得以税前扣除。这种情况下，实际发生的职工教育经费支出90万元超过允许扣除限额80万元的金额10万元，准予在以后纳税年度结转扣除。
摘自
《
企业所得税疑难问题实务解析
》
第二版 2.税前扣除常见疑难问题

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