“暂估入账”，你可能一直都做错了！这样暂估，搞不好要坐牢！

李威03

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实务中不少企业滥用暂估“节税”，一旦被发现，后果很严重！

01
“滥用”暂估，面临巨额罚款

费用暂估是“暂估”中最常见的一种，也叫“预提费用”。实务中有不少企业“滥用”暂估来增加企业成本，调整企业利润，以达到少缴税的目的。
案例一：购买虚开发票作为暂估费用的凭证
大连税务机关对某医疗器械有限公司作出甘国税罚〔2018〕34号税务行政处罚决定，主要内容为：根据2014年12月31日第54号通用记账凭证显示，该医疗器械有限公司2014年12月份在“管理费用”中列支“暂估广告费用”并税前扣除，后附该广告有限公司开具的2份增值税普通发票（服务名称为广告费，价税合计50万元)，经鉴定，上述金额发票为假票。根据公司经理杨某某供述，上述发票是其用三万元从王某某处购买的，并未发生真实广告业务，造成公司少缴2014年企业所得税12.5万元。税务机关对于将少缴税款的行为定性为偷税，决定对该公司处少缴税款一倍的罚款，金额为12.5万元。因涉嫌犯罪，税务机关将案件移送大连市公安局。
案例二：无任何单据凭空暂估
广东东莞某单位2017年度和2018年度的“工程结算成本-暂估”明细账记载2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要内容为暂估材料、暂估成本，相关成本记账凭证中没有附任何原始单据。并且在年度汇算清缴时未做任何调整。
最终，该企业被认定为偷税，补缴少缴的企业所得税8947666.12元，同时处以少缴税款50%的罚款4473833.06元。补税+罚款逾1300多万，令人唏嘘。
因此，我们对“暂估”一定要保持谨慎的态度，正确处理。那么，我们应该如何正确处理费用暂估呢？
具体的账务处理如下：
当然，除了费用暂估之外，存货和固定资产的暂估也尤为重要，一旦处理不当，也可能面临处罚。
02
存货暂估入账

企业日常发生的采购业务中，经常会遇到“货已到，票未到”的情形，为了保证存货账实相符，需要先按结算单据或合同约定的价格对存货做“暂估入账”处理，等收到发票时再按发票价格入账。
具体的账务处理如下：
举例说明：
A公司与B公司签订了买卖合同，合同约定，货款10万元，增值税1.3万元。当年5月，甲公司收到货物，但直到7月，才收到乙公司的发票。则相应的账务处理如下：
1、5月收到货物时：
借：原材料 100000
贷：应付账款 100000
2、7月收到发票时：
借：原材料 -100000
贷：应付账款 -100000
借：原材料 100000
应交税费—交增值税（进项税额） 13000
贷：应付账款 113000

03
固定资产暂估入账

实务中常常会遇到在建工程已经投入使用，但是竣工决算还没有办理的情况。
《企业会计准则》规定：
1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
2、待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
具体的账务处理如下：


04
暂估入账税务要怎么处理？
80%的会计都弄错了！

会计上做了暂估入账，但由于发票没有取得，税务并不认可，于是就产生了税会差异，那么暂估入账在税务上究竟该如何处理呢？
小编整理了关于暂估入账的几个常见税务问题：
问题一：暂估入账金额是否包含增值税进项税额？
1、一般纳税人
财会〔2016〕22号规定：“一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”
也就是说，一般纳税人暂估入账的金额不包含增进项税额。
2、小规模纳税人
由于小规模纳税人不得抵扣增值税进项税额，故其购进货物相关的进项税额应当计入货物的成本价。
所以，小规模纳税人暂估入账的金额中应当包含增值税进项税额。
一般纳税人与小规模纳税人的区别：
问题二：企业所得税预缴申报时，暂估入账的成本费用可以税前扣除吗？
税总公告2011年第34号第六条规定：
“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
划重点！！！
（1） 已实际发生的成本费用可以扣除，未实际发生的不得扣除；
（2） 暂按账面发生金额扣除；
（3）在汇算清缴时，应补充提供发票。
因此，在企业所得税预缴申报环节，暂估入账成本费用是可以在税前扣除的。
那么，如果能合理利用这一点，可以避免后期多缴纳税款的情况发生。
问题三：企业所得税汇算清缴时，暂估入账的成本费用可以税前扣除么？
1、已实际发生的成本费用
在企业所得税汇算清缴期结束前取得发票的，可以在发生的当年税前扣除；
在企业所得税汇算清缴期结束前未能取得发票的，不得在当年税前扣除。
2、未实际发生的成本费用
一律不得税前扣除！
3、纳税申报表填列
问题四：取得以前年度暂估成本费用的发票，该如何处理？
税总公告2012年第15号第六条规定：
“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。”
从上述文件中可以得出结论：
（1）取得以前年度暂估成本费用的发票，可以追溯到发生年度扣除，但追补期不得超过5年；
（2）如追补年度企业所得税应纳税款不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
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