家族信托的涉税问题（附案例）

启金智库

8月26-27日深圳 | 家族信托及家族办公室、家族基金、家族慈善的实操及案例专题研修班

?点击领取【资料汇编|家族信托与家族办公室相关文件（680页下载）】
目前，我国关于信托的税收政策很少，即便是这些有限的税收政策，也仅是针对投资信托而不是针对家族信托和慈善信托的。
由于没有针对家族信托的税收政策，税务机关只能套用针对一般经济业务的税法规定对家族信托业务征税，造成家族信托税收政策不明确。
根据实质课税原则的要求，对于某种情况不能仅根据其外表和形式确定是否应予课税，而应该根据实际情况，尤其应当根据其经济目的和经济生活的实质，判断是否符合课税的要素，以求公平、合理、有效地进行课税。
因此，在税收政策不明确的情况下，先分析家族信托的经济实质，是研究信托税收政策的前提和基础。
家族信托作为企业家或高净值人士进行综合性财富管理的重要工具，涉及多环节的财产流转和分配，其中的涉税问题会关系到家族信托的成本和相关主体的切身经济利益，是如何设立和运作家族信托需要考虑的主要问题之一。
01 家族信托的交易方式
在目前家族信托非交易过户登记制度尚未建立的现状下，委托人将不动产过户给受托人，主要有两种操作方式，第一种方式是赠与，另一种方式是交易过户，委托人先将货币资金转给受托人，受托人用货币资金购买委托人的不动产。
这两种操作方式在目前一般都会存在增值税、城建及教育费附加、土地增值税、契税、印花税、所得税等涉税问题。
实务中，除现金、不动产以外，股权及股份也是企业家及高净值人士考虑设立家族信托比较关注的资产类型。
以股权设置家族信托，主要考虑赠与或交易等方式操作；以股票设置家族信托，主要是交易过户以及非交易过户中的协议转让两种交易方式。这其中的涉税问题会存在差异。
02 家族信托的涉税问题
以非货币性资产向受益人分配的涉税问题
以非货币性资产向受益人进行分配，与非货币性资产设立家族信托的涉税问题类似。
1、以不动产进行分配的涉税问题
受托人将不动产分配给受益人，按现行税制，受托人存在缴纳增值税、城建及教育附加、土地增值税、印花税、契税、企业所得税，如果受托人为有限合伙，其合伙人涉及个人所得税。计税方法与上述不动设立家族信托基本相同。
另，根据现行税制规定，对于房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。
对于受益人无偿取得受托人分配的房屋，是否缴纳个人所得税，是设立家族信托时不能忽略的问题。如果受益人无偿取得房屋，被税务机关认定属于接受赠与，进而认定为“偶然所得”，除符合免税情形，受托人会存在缴纳个人所得税的问题。
免缴个人所得税的情形包括：
（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；
（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
对受益人是否属于上述免税规定的范围，目前尚未有明确的法律规定。
2、以非上市公司股权进行分配，受托人作为转让方存在企业所得税、印花税的问题，受益人存在缴纳印花税的问题。计税方法与上述分析基本相同。
3、以上市公司股票进行分配，受托人作为转让方存在缴纳增值税、城建及教育附加、印花税、企业所得税问题 。计税方法与上述分析基本相同。
03 涉税案例
案例1：涉税税种
王先生是国内某制造业企业主，现年61岁，经过几十年的个人打拼和企业经营发展积累了不菲的个人财富。基于财富传承需要王先生拟在境内某信托公司申请设立家族信托。王先生非常关注家族信托相关的税务问题，希望在正式设立前了解：
?家族信托设立阶段是否涉及税务问题？如有涉及哪些税种？
?家族信托分配信托利益（现金）时是否涉及税务问题？
根据家族信托装入的财产类型，我们通常把家族信托分为资金信托、保险金信托、股权家族信托和不动产家族信托等。在家族信托设立阶段，资金信托和保险金信托实践中一般无税务影响。（前提：装入的资金和用于购买保险的资金是合法所得且完税）
股权家族信托和不动产家族信托的设立阶段，委托人将股权、不动产转移至受托人名下在实践中通常被视为财产转让或赠与，需要办理财产权属的转移。股权家族信托阶段可能涉及个人所得税、印花税。不动产家族信托的设立阶段可能涉及个人所得税、增值税及附加、印花税、契税、土地增值税。
实践中，家族信托向受益人进行的资金分配主要涉及受益人的个人所得税。我国现行税收法律法规对受益人是否应当就取得的信托分配利益缴纳个人所得税没有明确规定。
造成这种情形的主要原因是家族信托的纳税主体尚未明确，且在《个人所得税法》明确规定的九种所得（工资、薪酬所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得）中，家族信托利益分配（现金）是否属于以上一种或几种在各地税务机关可能存在不同理解。据笔者了解，目前在公开信息中尚无税务机关对家族信托利益分配(现金）征收个人所得税的公开案例。
案例2：不动产设立家族信托
王先生拟以其名下的位于重庆市的一套别墅作为信托财产的一部分交付信托公司设立家族信托，该别墅购置价800万元，交付信托公司时该别墅的市场价值为1,200万元。在家族信托存续期间，仍由王先生家人在其中居住，家族信托结束时，该别墅以实物状态分配至王先生儿子名下，分配时该套别墅的市场价值为1,500万元。
王先生以别墅设立家族信托的整个过程中，涉及两次交易，经过简略计算，将会产生合计280余万元的税费。该案例中涉及的税费详见下表：
注：
1、不考虑印花税、城镇土地使用税等小额税种及费用。
2、交付阶段产生的个人所得税及增值税均采用核定征收率计算。
3、假定委托人交付房产时可以代开增值税专用发票。
4、假定委托人交付房产不符合税收减免政策。
5、计算过程中采用了部分简化。
6、若委托人交付的是非住宅类房产，部分适用税率会更高。
在实际办理过程中，各地区都有一定差异，需要根据当地不动产登记部门和税务部门的具体要求确定。
来源：读财官


www.qijin-finance.com
启金智库 将于 2023年8月26-27日（周六/日）在 深圳 举办《家族信托及家族办公室、家族基金、家族慈善的实操及案例专题研修班》，特邀多位行业一线实战型主讲嘉宾分享亲身实操经验与案例，同时会形成多元化背景的学友们持续学习交流研讨合作携手共进的“家族办公室”生态圈，诚邀您的加入。
[超值福利] 报名本课程，将赠送时长12小时的《家族信托的方案设计、客户服务拓展、资产配置、策略创新、法律合规风控实务专题》在线视频课，随时随地学习、可反复观看。涵盖以下四大部分内容：《中国境内家族信托的实践、客户服务开拓实务和家办综合服务》、《家族信托相关法律合规风控实务和案例》、《家族信托原理与实战要点》、《用全球视野思考家族资产配置与策略选择》。
【课程提纲】
第一讲、全球化家族信托的实务应用、案例分享、跨境使用及家族办公室设立要点
（时间：8月26日上午09:00-12:00 ）
·主讲嘉宾：郑健维，松石家族办公室联合创始人。
一、境内外家族信托的区别及常规司法管辖地的选择
二、家族信托常规需求下的境外信托实务
三、家族信托的跨境应用
四、境外家族信托准委托人的标签
五、家族办公室设立的实务要点
六、互动答疑
第二讲、境内家族信托的各类模式、实务运用案例要点及创新实践
（时间：8月26日下午13:30-16:30 ）
·主讲嘉宾：赵老师，某头部信托公司家族信托和家族办公室业务资深人士，拥有私人银行家（CPB）、金融理财管理师（EFP）持证人、金融工程师岗位资格。
一、国内家族财富管理/传承慈善需求与家族信托发展
二、识别家族信托目标客户及其痛点
三、国内家族信托的类别及其实务运用案例
四、家族信托与其他传承保护工具的比较、结合方法与可能性
五、家族信托的风险管理与防范
六、家族办公室综合服务之我见
七、互动答疑
第三讲、香港设立运作家族办公室和家族基金、香港身份规划实务要点及案例
（时间：8月26日下午16:30-17:30 ）
· 主讲嘉宾：梁丽华，具有19年中港两地基金、证券、期货行业工作经验，对国内外基金、证券及期货市场的运作和规管有深入认识以及丰富的经验，同时对内地和国际金融市场颇为熟悉。在香港政府的号召下，她曾联合香港监管部门与同行联合推动香港有限合伙基金、家族办公室、香港人才安居基金业务。
一、家族办公室之香港政策及税收优惠的实务运用
二、如何在香港成立和运作家族基金
三、家族成员身份规划之香港经验
四、互动答疑

第四讲、家企隔离背景下的资产保护及风险防控的顶层设计实操和案例分析
（时间：8月27日上午9:00-12:00 ）
· 主讲嘉宾：宇文鸿雁，北京市安理律师事务所合伙人/家族办公室法律业务中心执行主任，擅长家族企业传承法律事务、家企资产隔离、家族企业股权架构设置等业务。
一、家庭资产和企业财产的混同风险及根本原因
二、家庭资产和企业财产混同的守护与隔离
三、家庭资产和企业资产隔离的意义
四、家庭资产和企业资产隔离的顶层设计
五、互动答疑
第五讲、家族慈善及慈善信托的实践案例要点+客户服务/机构合作要点
（时间：8月27日下午13:30-15:30 ）
· 主讲嘉宾：欧阳嘉力，上海真爱梦想公益基金会金融向善业务总监，全职公益从业12年，服务过北京、上海、深圳的各类民企及高净值家族客户、国企、外企、金融机构，在慈善资源规划上有丰富实践经验和案例。
一、从经典家族慈善和慈善信托案例说起
二、现代慈善概念范围
三、家族慈善客户画像
四、开启家族慈善：慈善战略访谈
五、家族慈善三要素：慈善官、慈善账户（家族信托+慈善信托的结合）、慈善日
六、家族慈善需求四分类：人企家社
七、金融机构中的慈善职能设置
八、家族慈善与金融业务的相互赋能
九、互动答疑
【互动交流研讨会】
强化彼此认知、问题答疑解惑、实现合作共赢
（时间：8月27日下午15:30-16:30 ）
环节一：参会嘉宾自我介绍（可展示PPT）
环节二：实操问题交流研讨（提前发会务组）
环节三：潜在合作机会发掘
报名方式：
15001156573（电话微信同号）
▼



往期推荐
中国本土家族办公室的现状

家族信托三大痛点改善建议

家族信托的本质要求定制化而非标准化

家族信托相较于遗嘱、保险有哪些优势？

全球十大家族——荣氏家族财富管理模式解析

家族信托能否百分百保障资产和权益独立性？

信托公司家族信托业务路在何方

家族信托的架构逻辑有哪些？

如何解决家族财富管理落地难？

家族信托已进入"爆发式"增长期，大家都在抢市场

戳下面的 阅读原文，更有料！