【20230817 每日一税】案例：资本公积转增个人股东股本不缴个人所得税

李威03

【20230817 每日一税】
案例：资本公积转增个人股东股本不缴个人所得税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3408天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年8月15日，有同学咨询：资本公积转增个人股东股本是否不缴个人所得税？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
必须指出，不是资本公积转增个人股东股本不缴个人所得税，而是股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不缴个人所得税。
一、政策规定
（一）股份制企业的股票溢价资本公积转增个人股东股本不缴个人所得税
股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不缴个人所得税。
法规依据01：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）
股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
法规依据02：《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。
（二）非上市公司资本溢价转增个人股本适用20%税率缴纳个人所得税
特别提醒：非上市公司资本溢价转增个人股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率缴纳个人所得税。
其中，中小高新技术企业以资本溢价向个人股东转增股本有递延分期纳税优惠。
法规依据03：《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）
加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税。
法规依据04：《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）
三、关于企业转增股本个人所得税政策
1.自2016年1月1日起，全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
2.个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
法规依据05：《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号）
二、关于转增股本
（一）非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。
（二）上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行。
二、实务案例：东亚药业（证券代码：605177）溢价发行股票资本公积转增股本不缴个人所得税
2023年08月11日，巨潮资讯网发布东亚药业（证券代码：605177）《浙江东亚药业股份有限公司
2023 年半年度报告》正文第35页披露：

简而言之：公司 2015 年 12 月用于转增股本的资本公积由前次股东北京鸿源中创投资中心（有限合伙）认购公司溢价发行股票形成。
根据国家税务总局三门县税务局于 2019 年 4 月 10 日出具的《证明》，在上述转增过程中，就公司以资本公积转增股本事宜，公司的自然人股东暂不缴纳个人所得税。
三、总结
股份公司溢价发行股票形成的资本公积，转增个人股东股本不征个人所得税；除股份公司溢价发行股票形成的资本公积外，其他原因形成的各类资本公积，转增个人股东股本都应按股息、红利、利息所得征收个人所得税。
提醒：个人所得税法定扣缴义务人，不按规定履行扣缴义务的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款50%到3倍的罚款。
延伸阅读
注意：要扣缴个人所得税
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