【20230811 每日一税】未全额确认股权转让收入申报纳税被认定为偷税

李威03

【20230811 每日一税】
未全额确认股权转让收入申报纳税被认定为偷税
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的3402天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年08月09日，有同学咨询：因销售方违约，支付购买方的违约金是否缴纳增值税？现与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
税乎网发布《税务稽查案例：公司股权转让按实收款项未缴税部分定偷税》（已链接，点击可查阅）披露：
青岛广和源集团有限公司（以下简称“悦海居公司”)、青岛中浙园林绿化工程有限公司（后改名为“青岛鸟语花香园林绿化有限公司”，以下简称“中浙园林公司”）将其全部出资额1200万元、800万元分别以1200万元、800万元的价格转让给保利（青岛）实业有限公司（后改名为“保利发展（山东）有限公司”，以下简称“保利公司”）。广和源集团、中浙园林公司与保利公司签订了《青岛悦海居置业有限公司股东转让出资协议书》（以下简称“股权转让协议”），股权转让价格分别为1200万元、800万元。工商登记的股权变更日期为2016年12月15日。保利公司“长期股权投资”科目记载的初始投资金额是2000万元。
2016年12月，青岛悦海居置业有限公司（以下简称“悦海居公司”)、其股东广和源集团和中浙园林公司、保利公司、张继富签订《关于青岛悦海居置业有限公司之合作协议书》（以下简称“《合作协议书》”），约定保利公司以股权收购方式，收购广和源集团和中浙园林公司持有的悦海居公司60%和40%的股权。
《合作协议书》规定，在本次合作中，保利公司共需要出资675954691.01元（此为最终确认金额，《合作协议书》称之为“合作价款”），其中包括为解除悦海居公司为第三方债务人（新疆富联錩园林有限公司有限公司、青岛中浙实业有限公司、青岛绿嘉园林绿化有限公司、青岛汇嘉园林绿化有限公司、青岛广和源集团有限公司）银行贷款提供担保以自有待开发土地设置抵押所需偿还的银行贷款本息438891081.75元。对偿还的上述银行贷款本息，保利公司视为对第三方债务人的借款（《合作协议书》称之为“定向借款”），与应付的合作价款相抵减。合作价款675954691.01元减去定向借款438891081.75元后剩余的金额237063609.26元，由保利公司按照转让的股权比例支付给青岛广和源集团有限公司（60%）和青岛中浙园林绿化工程有限公司（40%）。
截至2021年12月，保利公司已向银行偿还上述贷款本息438891081.75元，解除相关土地的抵押；已支付青岛广和源集团92000000元、支付青岛你单位50000000元，代聚宝苑公司缴纳税金14336270.89元以及板房清理费用3000000元，合计598227352.64元，尚有77727338.37元至今未支付。
简而言之：NYHX公司转让股权取得收入94,825,443.70元，少计收入50,000,000.00元。
2023年8月7日，国家税务总局青岛市税务局第一稽查局对NYHX公司作出《国家税务总局青岛市税务局第一稽查局税务处理决定书》（青税稽一处〔2023〕226号）披露：
你单位2016年度申报股权转让收益为0，以后年度也未申报，属于虚假纳税申报。
检查组先后向你单位送达《调取账簿通知书》及《责令限期改正通知书》，要求你单位提供账簿、记账凭证等纳税资料。你单位提供情况说明，说开业到税务注销因为没有发生过业务未设置账簿凭证，在限改期限内未改正。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条、第六条第（三）项、第八条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条、第七十一条、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条的规定，你单位2016年12月出让股权,应取得股权转让收入94825443.70元，应于股权转让协议生效、且完成股权变更手续的2016年12月15日，确认收入的实现。股权转让收入94825443.70元减除股权投资成本8000000元后，股权转让所得为86825443.70元，弥补2014年度亏损8012.00元、2015年度亏损1300141.40元、2016年度亏损1341191.07元后，你单位2016年度企业所得税应纳税所得额为84176099.23元，应按25%的税率缴纳2016年企业所得税21044024.81元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定，对于上述少缴纳的企业所得税按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
同日，国家税务总局青岛市税务局第一稽查局对NYHX公司作出《国家税务总局青岛市税务局第一稽查局税务处罚决定书》（青税稽一罚〔2023〕62号）披露：
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第二项，决定对你单位已实际收到的价款50000000.00元所造成的少缴企业所得税定性为偷税，偷税数额为9837663.88元，处以50%的罚款4918831.94元。
一句话总结：NYHX公司未全额确认股权转让收入，进行虚假申报缴纳企业所得税，被税局认定偷税，追缴少缴企业所得税9,837,663.88元，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，并处少缴税款50%的罚款4,918,831.94元。
前事不忘后事之师，愿各位纳税人引以为戒。
延伸阅读
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通过私人账户收款偷税逾10年，补税滞纳金+罚款1倍亏的大
未按纳税义务发生时间确认收入申报纳税存在重大税务风险
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