注意啦！非居民税收风险提示提醒～

江苏政策君

1.合同要件缺失，内容条款不完备，会影响税务机关对该合同真实性、合理性的认定

如：合同仅列示双方名称、联系方式、价款，没有合同标的、履行期限和地点等基本条款，且无补充协议；合同缺少双方签字、盖章，未填写签订日期；中英文版本不一致，中文合同为工程服务协议，英文合同为管理服务协议；对收费标准、结算依据无具体规定等。

2.将大额合同故意拆分多次支付，规避税务备案和监管

某境内企业与境外公司签订价值20万美元的租赁合同，分成5笔到银行向境外支付，每次不超过5万美元，不做税务备案，逃避税务监管，可能存在少缴税款风险。

3.扣缴义务人应扣未扣税款

扣缴义务人应当自企业所得税扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。扣缴义务人应扣未扣税款的，税务机关将责令扣缴义务人补扣税款，并依法追究扣缴义务人责任。

4.转换“实际对外支付”形式规避预提税

某外商独资企业做出利润分配决议，但一直未实际对外付汇，也未扣缴税款。经查，该外资企业已经用这笔股息为股东偿还了负债，并直接支付给境内债权方。税务机关认为，虽然企业未实际对外支付，但实质上外方已经取得该笔股息，应补扣缴企业所得税。

5.外方股东通过减资、撤资方式规避预提税

非居民企业与境内关联方共同出资设立居民企业，经营若干年后非居民企业撤资，仅收回原始出资成本，无撤资所得的相关申报。经查，撤资所对应的股权公允价值远超初始投资成本，未确认股息和股权转让收益，减少了我国的预提税。税务机关提醒，非居民企业撤资、减资时，应按公允价值计量撤资、减资所对应的股权价值，并按规定对收回的款项依次确认为投资成本、股息和财产转让所得。

6.向我国银行的境外分行支付的代收代付利息未扣缴预提税

境外分行从境内取得的利息属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，支付人应代扣代缴企业所得税。

7.合同中约定由境内企业承担税款，未还原所得进行申报

如：某企业向境外公司支付特许费，合同中约定由境内公司承担税款，境外公司净得1000万元，企业申报时应将非居民企业净得还原为税前所得计算预提税。

8.对外支付缺乏商业活动的真实性

如：关联企业签订多份服务合同，部分合同虚构并重复支付；企业在盈利增加的年份，与境外母公司新增技术援助合同并支付服务费，但无法提供技术服务的具体内容和相关证明。税务机关提醒，对外支付的款项作为企业经营成本或费用在税前扣除，应以真实的商业活动为前提，否则为税前虚列成本或费用，税务机关有权进行纳税调整。
来源：国家税务总局连云港市税务局
审核：江苏省税务局国际税收管理处
编发：江苏省税务局纳税服务和宣传中心



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