【特别关注】什么是支柱二QDMTT安全港

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
7月17日，OECD发布了《经济数字化带来的税收挑战—全球反税基侵蚀（GloBE）立法模板征管指南（支柱二）》（以下简称“第二套《征管指南》”），这是继今年2月2日发布的第一套《征管指南》之后的又一套指南。第二套《征管指南》包括合格国内（境内）最低补足税（QDMTT）安全港。QDMTT安全港排除了GloBE规则在其他辖区的适用，即如果根据QDMTT征收补足税，则根据GloBE规则应缴纳的补足税为零。
QDMTT安全港需要满足一些额外的具体要求，但一般来说，要符合安全港的条件，税收首先需要满足QDMTT要求，而其中一个重要的偏差是，GloBE规则一般要求MNE集团在计算各成员实体的GloBE所得或亏损时，以编制UPE合并财务报表时使用的账目为基础。然而，立法模板中对QDMTT的定义明确允许根据当地财务会计准则进行计算。
主要内容
一、QDMTT安全港标准
在计算GloBE补足税时，根据QDMTT产生的任何税款均可抵免GloBE补足税。由于国内辖区在设计QDMTT时比标准的GloBE补足税计算更具灵活性，因此QDMTT可能无法完全抵消任何应缴的GloBE补足税（例如，由于QDMTT使用的会计准则不同于UPE会计准则）。在这种情况下，QDMTT抵免后的任何剩余补足税都应根据GloBE规则缴纳。不过，这意味着MNE需要进行两次单独的计算。
QDMTT安全港排除了GloBE规则在其他辖区的适用，在根据QDMTT征收补足税的情况下，GloBE规则规定的补足税应视为零。因此，MNE集团只需进行一次计算。
然而，这就带来了一种风险，即QDMTT税可能远低于应缴纳的任何GloBE补足税。这将不利于GloBE规则的国际适用。因此，要获得QDMTT安全港的资格，QDMTT必须满足三个条件：
1.QDMTT会计准则
GloBE规则一般要求MNE集团为计算各成员实体的GloBE所得或亏损目的，应以编制UPE合并财务报表所用的会计账目为基础。然而，立法模板下QDMTT的定义明确允许根据当地财务会计准则进行计算。
就QDMTT安全港而言，当地财务会计准则的使用受到限制。特别是，QDMTT辖区的当地财务会计准则只有在该辖区的所有成员实体都有基于该准则的财务账目时才能使用：
（1）根据国内公司法或税法要求保留或使用此类账户；或
（2）此类财务账目须接受了外部财务审计。
如果不满足这一要求，则国内最低税仍可能是QDMTT，但QDMTT安全港将不适用。
2.一致性标准
一致性标准要求QDMTT的计算与GloBE规则下的计算相同，除非QDMTT定义的注释明确要求QDMTT偏离GloBE规则，或者包容性框架决定偏离GloBE规则的选择性变更仍然满足标准。这包括QDMTT的以下情况：
（1）不包括或有更有限的基于实质的所得排除；
（2）不包括或有更有限的微利排除；或
（3）最低税率高于15%。
还有一条“切换规则”，防止MNE集团将安全港适用于位于或设立QDMTT辖区的所有或部分成员实体，并要求MNE集团转换到一般抵免法来抵消QDMTT。这适用于以下情况：
（1）QDMTT辖区决定不对在其辖区内设立的穿透实体征收QDMTT；
（2）QDMTT辖区决定不对受GloBE规则第7.4、7.5和7.6条（投资实体有效税率计算、投资实体税收透明度选择或应税分配方法选择的规定）辖区的投资实体征收QDMTT；
（3）QDMTT辖区决定对处于国际活动初始阶段的MNE采用UTPR豁免；或
（4）QDMTT辖区将合资企业（JV）集团（包括合资企业）的成员纳入QDMTT的范围，但将纳税义务施加于主要集团的成员实体，而不是直接施加于JV集团的成员。
3.征管标准
征管标准要求QDMTT辖区满足持续监测程序的要求，该程序类似于适用于实施GloBE规则辖区的程序。包容性框架将依赖同行评审程序来确定QDMTT是否满足这些附加标准，从而有资格获得QDMTT安全港。
二、禁止使用安全港的QDMTT设计特征
由于一致性标准的存在，QDMTT的某些设计特征可能会阻碍QDMTT安全港的适用。例如，如果GloBE所得调整与其国内税收制度无关，则辖区无需包含所有GloBE所得调整。例如，一个采用股权激励会计处理方法的QDMT辖区可以选择不在其QDMT辖区中纳入股权激励选择。但是，如果QDMTT法规不包括所有GloBE调整，则QDMTT将不满足一致性标准。如果不满足一致性标准且QDMTT不符合安全港资格，则切换规则不适用。
思迈特提醒
第二套《征管指南》规定了一些领域的补充信息，主要包括：货币折算规则、税收抵免、基于实质的所得排除(SBIE)的适用、合格国内（境内）最低补足税(QDMTT)的设计、QDMTT安全港以及过渡UTPR安全港。其中用了近1/4的篇幅在第一套《征管指南》的基础上对QDMTT设计中的合资企业、合资企业子公司和被少数控股的成员实体（MOCE)以及应纳QDMTT等18个问题及相关定义进行了全面详细的规范，为各辖区设计与GloBE规则等效的QDMTT从而顺利通过OECD的同行评审提供了有效的操作指南。了解QDMTT核心设计特征详细内容，请查阅TPPERSON7月28日分享内容。
特别推荐

温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“国际税收学习圈”（年费500元）可下载思迈特国际税收系列汇编（共9个）：
1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END