【特别关注】紧跟各辖区潮流，韩国全球最低税之UTPR实施时间将推迟一年

李威03

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来源：韩国财政部
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
7月27日，韩国副总理兼财长秋庆镐主持召开了“税制发展审议委员会”，审议并表决通过了《2023年税法修订提案》，同时韩国财政部官网也发布了2023年税法修订提案新闻稿、2023年税法修订提案、2023年税法修订提案细则、2023年税法修订提案问答及2023年税法修订提案图表5份文件。根据该修订提案，韩国政府建议调整全球最低税制度的实施时间，即收入纳入规则（IIR）仍于2024年1月1日开始实施，但收入纳入补充规则（UTPR）将根据主要辖区的实施时间推迟一年到2025年1月1日才开始实施。
为何推迟？
支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则是OECD/G20包容性框架（IF）139个成员达成共识的事项之一，旨在防止公司避税和过度竞争以降低辖区之间的公司税税率。年合并营业收入超过7.5亿欧元（约1万亿韩元）的MNE集团将属于范围内公司，以确保MNE集团在其运营所在所有辖区都缴纳15%的有效税率（ETR）。预计将主要适用于谷歌、苹果等在多个辖区产生营业收入的信息通信技术（ICT）企业，而韩国国内企业中预计将包括三星电子、SK海力士等。
支柱二规定了GLoBE补足征税框架，GloBE规则由收入纳入规则（IIR）和UTPR组成，最初称为低税支付规则，但有时也被称为低税利润规则。根据IIR，最终母公司(UPE)对其外国子公司的所得计算并向其所在辖区税务机关缴纳应纳补足税，只要该所得的ETR低于15%的最低税税率。但是，如果UPE辖区没有实施IIR，那么成员实体所在辖区如果实施了UTPR，则将对任何低税所得享有补足征税权。IIR优先于UTPR，然而，如果国内最低补足税（DMTT）等效于GloBE规则，则各辖区可以自由地在IIR和UTPR之前适用DMTT。
OECD于2022年12月20日发布的立法模板规定，UTPR将在IIR生效一年后生效。然而，韩国已经颁布的GloBE立法规定IIR和UTPR均在2024年1月1日或之后开始的财年生效。
7月27日，韩国政府之所以建议推迟一年实施UTPR，其主要基于以下3个原因：
首先，实施时间的推迟将使韩国与其他已采取行动实施GloBE规则的辖区（包括欧盟、英国和日本等）保持一致。由于大多数辖区都将从2025年才开始实施，因此韩国UTPR虑到各方面因素而推迟一年实施。
其次，如果韩国先于其他辖区适用UTPR，则韩国国内外资企业将被征税，从而引发对国内投资环境不稳定的担忧。这也是UTPR实施期限推迟一年的原因。但如果IIR推迟实施，则走出韩国国门的国内企业将失去征税权，韩国国内企业应缴纳的税款将向其他引入并实施该规则的辖区缴纳。
第三，如果韩国比其他辖区更早实施全球最低税之UTPR，则可能会损害韩国企业的竞争力。
思迈特提醒
税基侵蚀和利润转移包容性框架139个成员辖区已就双支柱全球税收改革计划达成共识，以努力实现国际公司税制度的现代化，从而应对日益数字化和全球化的经济。韩国于2022年12月31日根据OECD斡旋的双支柱全球税收改革计划的支柱二制定并颁布了全球反税基侵蚀(GloBE)规则，成为全球首个完成支柱二GloBE国内立法的辖区。针对UTPR2024年1月1日的生效实施时间是韩国颁布GloBE国内立法以来人们一直在特别关注的事情，该修订提案将UTPR的实施推迟一年是一项重大且非常值得欢迎的进展，尽管该法还需最终经过立法程序才能正式生效实施；而且韩国UTPR的推迟也显示了实施GloBE规则的共同方法，这对于预防和解决争议非常重要，这一信号本身也相当重要，因为目前人们也正在关注GloBE规则未来的一致性；此外，利益攸关方也该一直在关注韩国和其他辖区在实施GloBE规则时如何实施OECD的过渡UTPR安全港，而该UTPR过渡安全港直到7月17日OECD发布的第二套《征管指南》中才予以明确。过渡UTPR安全港旨在在GloBE规则生效的头几年内为UPE辖区提供过渡救济。根据OECD第二套《征管指南》的过渡UTPR安全港规定,如果UPE辖区的公司所得税税率至少为20%,则为UPE辖区计算的UTPR补足税金额应视为零。过渡期涵盖从2025年12月31日或之前开始，到2026年12月31日之前结束的财年。
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