居民个人从境外取得一次性奖金，可以选择计税方式吗？

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居民个人从境外取得一次性奖金，可以选择计税方式吗？

内容来源：晶晶的稅月

   税收实务中，经常会遇到这种情况，自己所遇到的问题，不能在文件中找到明确的答案。这个时候该怎么办？

   当然，可以问官方机构有权解答的部门，但有的时候，不是所有的问题都能随时有回应，在等不到答案的时候怎么办？其实，还可以自己分析一下相关政策规定，在政策的范围内做出自己合理的判断，哪怕后续有官方答疑否了自己的判断，至少这个思考的过程，会让自己对政策的理解和把握能加深一层。

   比如前两天，有网友问：居民个人从境外取得一次性奖金，是否可以自行选择综合计税或单独计税？

   这个问题，有明文规定吗？并没有。

   财税〔2018〕164号规定：（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得；居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

   164号文件中，只提到了居民个人取得全年一次性奖金，并没有加限定词。是不是可以理解为无论境内境外都适用呢？

   从逻辑上讲，不加定语，应该表示无限定，都适用。但在税法中却不能这么理解，很多政策一旦涉外，就会有若干特殊的规定，如果不明确指出，通常应该理解为是针对境内的。

   所以想解决这个问题，还是应该看专门针对境外所得的政策规定。

  《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第3号)规定，“　二、居民个人应当依照个人所得税法及其实施条例规定，按照以下方法计算当期境内和境外所得应纳税额：(一)居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额。”

   境外全年一次性奖金，属于不属于综合所得呢？全年一次性奖金也是工资薪金，当然属于综合所得。

   在3号公告中明确了来源于中国境外的综合所得，要与境内综合所得合并计算，并没有给纳税人提供选择的机会。应该是合并计税，而不能单独计税。

   另外一个可以佐证上述观点的文件是，国家税务总局公告2019年46号附件2中的申报表，《个人所得税年度自行纳税申报表（B表）》，该表适用于居民个人取得境外所得。

   在此表“全年一次性奖金个人所得税计算”栏中，必须是预判为非居民个人取得的数月奖金，才填报此栏。如果是居民个人，是不能填写这部分的。同时说明了居民个人取得的年终一次性奖金是不能单独计税的。

   所以，通过分析上述文件，可以得出这个问题的答案：居民个人取得境外年终一次性奖金，不能选择计税方式，而应该是并入综合所得合并计税。

   当然，我不是官方答疑，只是个人理解，仅供参考，不作为办税依据。

蛋挞

财税〔2018〕164号规定：（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得；居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。