《风险诊断室》第二十期：关于房屋租赁免租期内房产税如何缴纳的相关问题

辽宁政策君

风险诊断室

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卷首语
在税收实践中，无论是税务机关的纳税检查还是企业本身的风险自查，都离不开对税务风险个案的分析。本栏目将通过一些风险案例对企业易发的“共性”问题进行深度解析，帮助企业及时发现类似“症状”，并找出其内在“病因”，为企业提供一次税务“健康体检”。




某天，甲房地产公司王会计和税务干部小刘发生了以下对话：



王会计
你好小刘，我公司把原来的售楼处租给别人使用了，房产税是不是自交付次月起按租金收入而不是房产原值计算缴纳房产税？
是的，不过我记得你们的售楼处面积挺大的，租赁合同上有没有规定免租期?

小刘

王会计
规定了，毕竟要给对方修整、装修的时间。
那免租期内房产税仍需要按照房产原值计算缴纳房产税。

小刘
本期案例：
关于房屋租赁免租期内房产税如何缴纳的相关问题
第一步

症状分析
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症状情况：甲公司为房地产开发公司（该公司为增值税一般纳税人、非小型微利企业），拥有售楼处一栋，房产原值为2000万，2023年1月与乙公司签订租赁合同，合同约定租赁期为2022年6月-2023年12月，月租金为5万元（不含增值税），并约定2022年6-8月为免租期，全部租金80万于2022年9月初一次性支付。房产余值扣除比例为30%。

诊断项目：在不考虑其他法定减免税的情况下，免租期内如何计算缴纳房产税？


第二步

诊断意见
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关于出租房产免收租金期间房产税问题：对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。


第三步

处方建议
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根据《中华人民共和国房产税暂行条例》（国税发〔1986〕90号）第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。”第三条规定：“房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”第四条规定：“房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%;依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。”
根据《财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第二条规定：“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”
本案例中甲公司应缴纳的房产税为：
免租期2022年6-8月需缴纳房产税=2000×(1-30%)÷12×3×1.2%=4.2万
2022年9-12月需缴纳房产税=(5×4)×12%=2.4万
2023年需缴纳房产税=(5×12)×12%=7.2万


风险诊断室
  
来源：大连税务
供稿：第三稽查局
编发：纳税服务和宣传中心