【特别关注】OECD再次就支柱一金额B征询公众意见

李威03

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来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
7月17日，OECD发布了一份《支柱一金额B》的公众咨询文件和《支柱一金额B概要》（以下简称“新咨询文件”）。此前，OECD曾于2022年12月8日就金额B进行过一次公众咨询，此次咨询已经于2023年1月25日结束。与之前的咨询文件相比，新咨询文件包含了有关合格交易、适用范围、定价方法、文档要求和税收确定性等方面的几处关键变化。在上次咨询中利益攸关方提出的若干建议已纳入新咨询文件。有关各方可在2023年9月1日前提供意见。
金额B是支柱一的重要组成部分。金额A的工作更新了针对大型和高盈利跨国企业（MNE）的国际税收框架，而金额B则简化了针对所有纳税人的现行转让定价规则。其重点是转让定价规则在所谓的基础营销和分销活动中的适用，这可能是MNE在其开展业务辖区最常遇到的事实模式。一些低能力辖区的报告估计，与分销活动有关的转让定价争议占其所有转让定价争议的30%-70%。金额B旨在提高税收确定性，降低合规和征管成本，特别是帮助那些往往因缺乏当地市场可比物而受到影响的低能力辖区。
适用范围
在适用金额B范围界定标准之前，应根据OECD《转让定价指南》（TPG），考虑所有五个可比性因素和交易的经济上相关特征，准确界定合格交易。
关于范围界定标准，新咨询文件明确提到了一个关键的开放性问题，即是否需要单独的定性范围界定标准来确定从事非基础活动的分销商。为解决这一问题，OECD提出了两个备选方案：备选方案A不需要单独的定性范围界定标准来确定和排除非基础贡献，备选方案B需要单独的定性范围界定标准来确定和排除非基础贡献。因此，“基础”分销活动的确切定义有待IF进一步审议，以实现定量和定性指标之间的适当平衡。
要使合格交易纳入金额B的范围，必须满足以下条件：
1、合格交易必须表现出经济上相关特征，这意味着可以使用单边转让定价方法对其进行可靠定价，分销商、销售代理或佣金商是受测方；以及
2、在合格交易中，受测方的年度营业费用不得低于其年度净销售额的3%，也不得高于其年度净销售额的50%（根据备选方案B）或30%（根据备选方案A）。
如果根据上述规定，某项合格交易属于范围之内，那么在以下情况下，该交易将不属于范围之内：
1、受测方对交易做出了特定的非基础贡献（根据备选方案B）；
2、合格交易涉及服务分销或商品营销、贸易或分销；或
3、受测方在合格交易之外还开展了非分销活动，除非合格交易可以单独进行充分评估，可以与非分销活动分开进行可靠定价，并满足特定的征管标准。
这些新的范围标准，尤其是在备选方案A中，使更多纳税人有可能纳入金额B的范围（例如，不再仅适用于国内分销商）。2023年1月25日结束上次咨询后的意见中建议扩大金额B的适用范围已经纳入了新咨询文件。
虽然允许微利零售，但金额B的主要重点是商品的批发分销，包括佣金商和销售代理。这些安排需要是“基础”的，以便属于金额B的适用范围。新咨询文件描述了基础分销的共同特征，如缺乏独特和有价值的无形资产或某些具有经济意义的风险。然而，“基础”分销的确切定义还需进一步考虑，以实现定量和定性指标之间的适当平衡。
此外，金额B承认MNE可能在同一法律实体内从事不同的活动，并允许对财务账目进行细分，将金额B专门适用于分销功能，同时设置征管保护。
最后，范围框架明确将服务的履行和商品的分销排除在范围之外。
定价框架
范围内的交易参照定价矩阵定价，但有内部可比非受控价格（CUP）的情况除外。定价矩阵规定了以销售回报表示的独立交易回报网格。适用的独立交易回报取决于分销商的具体特性，如营业资产水平、营业费用或行业。此外，定价框架还包括解决地域差异和数据可用性差距的特性，并纳入了确证机制，以解决低功能和高功能情况下的极端结果。
OECD/IF采用共同基准搜索标准、额外筛选和定性审查，建立了一个进行基础营销和分销活动的企业全球数据集。该数据集中的财务信息被用于近似独立交易结果，并使用销售利润率作为净利润指标，为范围内交易制定独立交易价格结果矩阵。
企业将通过选择定价矩阵中与企业相对应的相关部分来确定范围内交易的独立交易回报：
1、行业分类，根据行业是否与回报水平有显著关系，从三个选项中选择；以及
2、“要素强度分类”，根据企业的净营业资产强度（净营业资产与净收入之比(OAS)）和营业费用强度（营业费用与净收入之比(OES)），按企业最近三年财务期间的加权平均值计算，从五个选项中选出。
OECD正在考虑建立一些机制来解决潜在的地域差异。在每种情况下，OECD都将发布一份相关国家的名单，并定期更新：
1、在地域差异影响基础营销和分销实体盈利能力的国家，可对实体适用修改后的定价矩阵；
2、对于全球数据集数据不足，但有证据表明存在可能影响独立交易回报的国家风险的国家实体，可采用数据可用性机制。在计算独立交易回报（取自标准定价矩阵）时，将根据国家主权信用评级类别，将实体的资产密集度比率（上限为85%）乘以特定比率。例如，评级为BBB+或更高的国家将不作调整，但评级为CCC-或更低的国家将适用相当于8.6%乘以该实体资产密集度比率的上调。
3、相关税务机关可编制当地定价矩阵。这些矩阵将由OECD包容性框架进行核实，并在未来发布。确定在哪些有限的情况下可以使用这种方法的工作仍在继续。
4、将采用贝里比率“上限和下限”保护，以防止低营业费用密集型实体的报酬过高，以及高营业费用密集型实体的报酬过低。如果根据定价矩阵确定的销售利润率（转换为毛利润与营业费用的比率）超出1.05—1.5的“上限和下限”范围，则销售利润率将调整至该范围的最近边缘。这适用于所有范围内的交易。
定价矩阵所依据的分析将每五年更新一次（除非在此期间市场条件发生重大变化）。其他财务数据（包括数据可用性机制下的国家风险调整比率以及贝里比率上限和幅度范围）将每年更新一次。
文档要求
在金额B范围内进行交易的企业必须向税务机关提供信息，作为转让定价本地文档的一部分。预计文档将包括：
1、对范围内交易划分的解释，包括功能分析、交易各方以及交易背景（例如，可能影响交易准确界定的其他商业或财务关系）；
2、有关交易的书面合同（如有）或协议；
3、分配给范围内交易的收入、成本和资产的计算结果；以及
4、将用于范围界定标准和转让定价方法应用的财务数据与财务报表联系起来的信息和分配表；
5、税务机关可要求提供与评估金额B适用相关的进一步信息。
在适用的首年，企业应在其文档中同意在至少三年内适用金额B，除非在此期间交易不再属于范围或企业发生了重大变化。个别国家的税务机关可能会要求企业提供在范围内交易之前签署的书面合同（但没有书面合同的一般要求）。
税收确定性
根据IF的规定，主管当局应努力解决有关金额B适用的相互协商程序（MAP）。但是，在新咨询文件中，IF并没有将具约束力的强制仲裁纳入此类金额B争议。该文件还提到，在引入金额B之前的任何MAP和签署的预约定价安排（APA）结果，都应优先于适用这一新的简化和精简方法的结果，以避免不确定性和对已解决争议的讨论，理解这将有助于避免金额B对范围内活动产生追溯效力。
下一步工作
为确保适用范围和定价框架的适当性，OECD/IF将在以下方面开展进一步工作：
1、在确定基础分销活动时，确保定量和定性方法之间的适当平衡。
2、适当性：
a)定价框架，包括根据范围的最终协议；
b)框架对数字产品批发分销的适用性；
c)地域市场内国家/地区的提升；以及
d)在某些辖区利用当地数据库适用“金额B”的标准。
利益攸关方可在2023年9月1日前就新咨询文件提出意见，有关这些内容的工作将在年底前完成。OECD/IF也特别要求就以下方面提供意见：
1、提出的两种范围界定备选方案（即有或没有单独的定性范围界定标准）；以及
2、以下方面是否合适：
a.建议的定价框架；
b.将建议的定价框架适用于数字产品的批发分销（这一适用仍在IF内讨论中）；
c.由于定价矩阵的数据集是在全球基础上确定的，因此地域市场内的国家/地区提升；以及
d.利用相关税务机关制作的当地数据库适用金额B的标准，因为适用全球数据集可能会导致某些辖区出现潜在的重大数据可用性缺口。
思迈特提醒
首先，金额B规定了一种简化和精简的方法，将独立交易原则适用于基础营销和分销活动(BMDA)，并特别关注低能力辖区的需求；
其次，金额B适用范围已扩大到包括销售代理和佣金商以及购销分销商，并允许将某些零售作为批发业务的一部分。但是服务和商品仍不在范围内，数字产品分销是否纳入适用范围目前还在讨论中；
第三，金额B文档要求的规范性已大大降低，并与OECD TPG中现有本地文档信息的一般指南基本保持一致。虽然个别国家可能会要求提供“书面合同”，但规定金额B立场的普遍要求已被取消；
第四，金额B不像支柱一金额A和支柱二GloBE规则那样有适用的收入门槛；
第五，金额B的该新咨询文件介绍了OECD/IF迄今为止所开展的工作，但尚未反映IF的最终意见；
第六，金额B在该次咨询结束后，OECD/IF预计将在今年年底前完成有关金额B的进一步工作，例如，它将是一个安全港，还是一个为BMDA定价的规定方法；
第七，金额B规则将在2024年1月纳入OECD TPG；
第八，金额B的实施时间表将考虑企业需要的准备时间。
最后，根据新咨询文件，纳税人可以评估拟议的金额B是否简化和精简了其BMDA的定价。思迈特财税咨询的双支柱和转让定价服务团队可为您提供支持，帮助您分析和模拟支柱一规则对贵集团公司的影响，并探讨如何减轻增加的税款和复杂性。
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