国别税收资讯播报（第三十八期）——美国、德国、日本

天津政策君

随着“一带一路”建设不断推进，我国“走出去”企业对外投资规模不断增长，投资区域范围不断扩大。目前，天津市“走出去”企业境外投资已遍布6大洲100多个国家和地区。为促进“走出去”企业高质量发展，持续为“走出去”企业提供境外投资税收政策服务，天津市税务局收集、整理了我市“走出去”企业分布相对集中的国家（地区）税收资讯，希望为“走出去”企业了解最新境外税收政策信息提供帮助。
本期内容涉及
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美国
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德国
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日本
美 国
税收抵免新规生效

4月17日，国内收入局（IRS）公布拟议新规，对4月18日及之后投入使用的新清洁汽车关键矿物与电池部件税收抵免政策作出调整。

《通胀削减法案》(IRA) 规定，新清洁汽车必须在北美组装，车辆必须符合关键矿物及电池部件相关特定要求，每符合一项要求可获得3750美元的税收抵免，每辆车的最高税收抵免额为7500美元。

消费者所购新清洁汽车是否适用以上税收抵免规则，以提车日期为准，即在4月18日之后投入使用的新清洁车辆，即使是在4月18日之前订购或购买的，也要依据关键矿物和电池部件新规来判定是否享受税收抵免政策。
（来源：https://www.irs.gov）

税务法院对计入销售成本的消费税额加以明确
5月16日，税务法院裁定，纳税人在已申请消费税税收抵免的情况下，仅可将实际缴纳的消费税额计入销售成本。

该案纳税人从事燃料油加工活动，可通过扣除主营业务成本（其中包括一些联邦消费税）来减少应税收入。纳税人原本将申报税收抵免后的实际消费税额计入销售成本，后又主张有权以抵免前消费税总额计入销售成本。税务法院驳回了这一观点，认为纳税人必须以实际缴纳的消费税额核算销售成本。
（来源：https://kpmg.com）

财政部和IRS发布新能源汽车拟议指导意见
2023年3月31日，美国财政部和国内收入局（IRS）发布了《拟议规则制定通告》（NPRM），按照《通胀削减法案》新能源汽车条款，提出了拟议指导意见。为便于纳税人和税务专业人士检索重要信息，NPRM 还发布了新能源政策的相关解读。

《通胀削减法案》能够加强供应链管理，振兴制造业，有效降低消费者成本。相关部门已在新能源汽车和电池供应链领域投入了至少450亿美元，而指导意见的出台有助于持续保障工人、企业和消费者的利益。自 2023年4月18日起，满足关键矿物和电池组件规定的新能源汽车，消费者购置时可享受7500美元税收抵免，每年还能节省数百美元的燃油费。
1. 关键矿物方面
在美国或自由贸易协定国（澳大利亚、加拿大、日本、韩国、墨西哥等21个国家和地区）提取、加工的部分，或者在北美回收的部分，必须满足的比例要求：2023年适用的百分比为40%，以后逐年递增10%，直至2027年比例提高到80%。
2. 电池组件方面
在北美制造或组装的电池组件必须满足的比例要求：2023年适用的百分比为50%；2024年和2025年适用的百分比为60%；2026年及以后每年递增10%，直至2029年提高到100%。
（来源：https://home.treasury.gov）

德 国
财政部公布实施全球最低税的讨论草案

2023年3月20日，德国财政部发布了一份法律草案，确保欧盟大型企业集团遵守全球最低税收指令，实施OECD支柱二规则。

依照欧盟指令、经合组织GloBE规则，参照其他OECD出版物，制定本草案，对欧盟最低税收指令的实施作出规定，共分为89个段落，11个部分。最低税收指令实施法案于2023年12月30日以后财年生效，而低税支付规则（UTPR）于2024年12月30日以后财年生效。

随着最低税收指令在全国实施，德国开始引入G20/OECD双支柱解决方案中关于支柱二国际协议的核心要素，相关的税收条款能够确保全球实施有效最低税，优化税收结构，抵制恶意竞争，有助于促进税收正义的实现和公平竞争环境的形成。
备注
GloBE规则的目标是确保收入超过7.5亿欧元的跨国企业在其经营的国家和地区内，按至少15%的有效税率缴纳最低税。如果该国家和地区遵守GloBE规则，则可以适用合格国内最低补足税(QDMTT)。
（来源：https://ibfd.org）

日 本
颁布2023年税改提案

3月28日，国会通过2023年税收改革提案。涉及的税收政策如下：
1. 企业所得税方面：

修订一般研发费用税收抵免率，将最高抵免率为14%（参照一般税率为10%）的特别税收措施适用期限在最低抵免率降至1%（现行规定为2%）后延长3年；引入开放式创新举措，鼓励购买初创企业股份，对购买金额的25%可申请收入减免；实施数字化转型投资优惠政策；制定分拆交易规则。
2. 国际税收方面：

支柱二全球反税基侵蚀规则基础上引入所得纳入规则；采用受控外国公司(CFC)规则；提高高收入群体税负；会计账簿等资料纳入电子文件系统管理。
3. 消费税方面：

2023年10月1日至2026年9月30日期间，免税企业在符合条件的情况下若申请成为纳税企业，纳税额将减至应纳税额的20%。基期应税销售额在1亿日元以下或特定情况5千万日元以下的企业进行应税采购，应税金额低于1万日元的无需保留收据；1万日元以下的小额折扣无需开具退货发票。
（来源：https://kpmg.com）


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供稿：天津市税务局国际税收管理处、天津市税务局税收科学研究所
制作：天津市税务局纳税服务处
编发：天津税务