【20230719 每日一税】火车票退票凭证发生变化，能否抵扣进项？

李威03

【20230719 每日一税】
火车票退票凭证发生变化，能否抵扣进项？
文/小陈税务
这是《每日一税》为您服务的3379天，愿今天又是美好的一天。
编者按：2023年07月17日，小陈税务老师在其微信公众号《小陈税务08》发布《火车票退票凭证发生变化！能否抵扣进项？》。现予全文转发，与大家共飨。
一、中国铁路退票费报销凭证和退票报销凭证启用新式样
据“中国铁路”微信公众号消息，为进一步优化客运业务办理，方便旅客换取报销凭证，提升旅客出行体验，自2023年7月1日起，中国铁路退票费报销凭证和退票报销凭证启用新式样。退票报销凭证新式样：注明了旅客身份信息。

二、退票费报销凭证新式样是否属于能抵扣进项凭证

根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第二条的规定：“纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。”
因此，纳税人的退票费支出，不属于《财政部国家税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第六条所称“纳税人购进国内旅客运输服务”，应按照现行规定凭增值税专用发票抵扣进项税，中国铁路退票费报销凭证不是进项税额抵扣凭证，但是可以作为企业所得税税前扣除凭证。
三、退票报销凭证
退票报销通俗的说，不属于企业的支出了！即使取得了取得注明旅客身份信息的退票报销凭证，由于不属于企业支出，不能抵扣支出。
需要提醒的是，如果原票抵扣进项税额，退票了，即使没有取得退票报销凭证，也应该进项税额转出。
【例】如上述原票商丘到孟塬硬卧票价144元（特意查询一下该列次火车），按规定抵扣进项税额，票面金额÷（1+9%）×9%=144÷（1+9%）×9%=11.89元。
取得退票报销凭证40.5元，应该做进项税额转出：
票面金额÷（1+9%）×9%=40.5÷（1+9%）×9%=3.34元
支付退票手续费：40.5元×20%（不足24小时退票，需要承担票价20%）=8.1元，这种情况下其不能“变相”的抵扣进项税额，因不在144的票价里。
如果全额退票，退票费就没有“变相”抵扣进项税额。
延伸阅读
退票费的财税处理
大假因公出行，取得这项费用专票进项可抵扣并企业所得税前扣除
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