【重磅关注】OECD如期发布双支柱解决方案剩余要素一揽子可交付成果文件

李威03

点击蓝字
关注我们
来源：OECD官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
7月17日，OECD发布了《OECD秘书长提交给G20财长和央行行长的税务报告》（以下简称“该报告”或“秘书长税务报告”）。该报告是在7月11日138个辖区就《成果声明》（以下简称“该成果声明”）达成共识之后发布的，该成果声明总结了包容性框架为应对经济数字化带来的税收挑战而制定的双支柱解决方案剩余要素的一揽子可交付成果。这些可交付成果包括对某些营销和分销活动适用转让定价规则的简化和精简框架（支柱一金额B），以及应税规则（STTR），该规则将使发展中国家能够更新双边税收协定，对某些集团内部在另一辖区被征收低税或名义税的所得“追征税款”等。
主要内容
根据7月11日OECD发布的该成果声明及7月17日OECD官网发布的秘书长税务报告，这些可交付成果文件主要内容概述如下：
1、《经济数字化带来的税收挑战—全球反税基侵蚀立法模板征管指南（支柱二）》
该文件是继2023年2月2日发布的第一套《征管指南》之后，包容性框架发布的第二套《征管指南》。第二套指南包括在进行GloBE计算时的货币换算规则、税收抵免以及基于实质的所得排除（SBIE）的适用。还包括对合格国内最低补足税（QDMTT）设计的进一步指南以及两个新安全港：
1）永久安全港，适用于引入合格国内最低补足税（QDMTT）的辖区，这将使跨国企业（MNE）和税务机关更容易合规和管理；
2）过渡安全港，为2025年底或之前开始征收UTPR的辖区提供救济。
2、《经济数字化带来的税收挑战—GloBE信息报告表（支柱二）》
最终版的GloBE 信息报告表（GIR）包括简化的申报要求，并将成为集中申报和交换框架的一部分。GIR规定了标准化的信息报告表，以促进GloBE规则的遵守和管理。GIR包含税务机关进行适当风险评估和评估成员实体补足税义务正确性所需的信息。该文件是在2023年3月进行公众咨询后制定的。作为对反馈意见的回应，GIR纳入了过渡简化报告要求，允许MNE在辖区层面报告其GIR计算。GIR将采用协调申报和交换机制，允许跨国企业在单一报告表中报告其GIR计算，并向可能产生补足税义务的实施辖区提供更详细的信息。
3、《经济数字化带来的税收挑战 - 应税规则（支柱二）》
应税规则(STTR)将使发展中国家能够更新双边税收协定，对某些集团内部在另一辖区被征收低税或名义税的所得“追征税款”。
OECD/G20 BEPS项目的一个关键部分是应对经济数字化带来的税收挑战。2021年10月，超过135个辖区加入了一项开创性的计划：应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案，以更新国际税收制度中不再适合全球化和数字化经济的关键要素。全球反税基侵蚀（GloBE）规则和应税规则（STTR）是该计划支柱二的关键组成部分，并确保MNE为其运营每个辖区产生的所得缴纳最低水平税款。更具体地说，STTR是一项以协定为基础的规则，保护发展中包容性框架成员对某些集团内部支付征税的权利，如果这些支付缴纳的名义公司所得税低于最低税。该报告包含使STTR生效的协定范本条款以及解释STTR目的和操作的附带注释。
此外，STTR还将包含多边公约（MLI）以及解释性说明，以促进STTR的实施。MLI将修订其所适用的协定。解释性说明反映了谈判者对MLI所采取方法的一致理解；最后，包容性框架还就协助发展中包容性框架成员实施STTR的程序已经达成共识。实施STTR的MLI将于2023年10月2日起开放供签署。包容性框架成员可以选择通过签署MLI来实施STTR，或者在发展包容性框架成员提出要求时，通过双边方式修订其协定以纳入STTR。
4、支柱一金额B的公众咨询文件（2023年7月17日-2023年9月1日）
金额B规定了对国内基础营销和分销活动适用独立交易原则的简化和精简方法，并特别关注低能力辖区的需求。7月17日发布的公众咨询文件概述了金额B的设计要素，发布该文件是为了征求利益攸关方对金额B技术方面的意见。正如该成果报告中所强调的，将在以下方面开展进一步的工作：
1）在确定基础分配活动时，确保定量和定性方法之间的适当平衡；
2）以下方面的适当性：a)定价框架，包括根据范围的最终协议；b)框架对数字商品批发分销的适用性；c)地理市场内国家/地区的提升；以及d)在某些辖区利用当地数据库适用“金额B”的标准。
公众咨询将持续到2023年9月1日，以期在年底前就金额B的最终报告达成共识，并在2024年1月前将主要内容纳入OECD转让定价指南。
5、支柱一多边公约（MLC）文本
支柱一金额A的一揽子方案包括一份多边公约（MLC）文本，该公约允许辖区对MNE的部分剩余利润重新分配和行使国内征税权。包容性框架将在少数几个辖区表示关切的具体项目得到解决后，发布MLC文本，以供签署。MLC将于2023年下半年开放，签署仪式将于年底前举行，目标是使MLC在2025年生效，同时考虑到适用于各辖区的国内咨询、立法和征管程序。
此外秘书长税务报告还介绍了以下内容：
1、该报告还重点介绍了税收与发展倡议和税收透明度议程的进展情况。在2022年报告的基础上，《2023年G20/OECD发展中国家与国际税收的最新路线图》提出了指示性目标，并概述了为在发展中国家确定的关键优先领域加快进展而计划采取的一系列具体举措。
2、在提高税收透明度方面继续取得强劲进展。该报告介绍了加密资产报告框架（CARF）和修订后的共同报告标准（CRS）的最新进展，指出OECD已经完成了这两个框架的国际交换架构的技术工作。自2009年以来，由于税收透明度方面的努力，各国政府已经确定了近1,260亿欧元的额外收入，其中发展中国家超过410亿欧元。参与AEOI的辖区数量和信息交换量持续增加；2022年，全球超过1.23亿个金融账户的信息实现了自动交换，涉及总资产超过12万亿欧元。
3、该报告还包括了关于提高不动产国际税收透明度，为发展中国家释放自动信息交换的潜力，以及在符合适用条件的情况下为某些非税收目的使用税收协定交换的信息提供便利的新分析。
思迈特提醒
针对支柱二，G20/OECD包容性框架，2021年10月8日发布了《关于应对经济数字化税收挑战双支柱方案的声明》；2021年12月20日，发布了《应对经济数字化税收挑战—支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》；2022年3月14日，发布了《支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板的详细注释（共计225页）和相关解释性示例（共计47页）》；2022年12月20日，发布了《安全港和处罚救济：全球反税基侵蚀规则（支柱二）》；2023年2月2日发布了《支柱二全球反税基侵蚀（GloBE）规则达成共识的征管指南》（第一套）；2023年7月17日，发布了《经济数字化带来的税收挑战—全球反税基侵蚀立法模板征管指南（支柱二）》（第二套）；2023年7月17日，发布了《经济数字化带来的税收挑战—GloBE信息报告表（支柱二）》，2023年7月17日，发布了《经济数字化带来的税收挑战—应税规则（支柱二）》，至此，支柱二规则的相关技术工作已经基本完成，目前应只剩下《GloBE规则的税收确定性》的正式文件尚未发布，但是该文件已于2022年12月20日发布了公众咨询文件且咨询已于2023年2月3日结束，预计将在今年年底前发布正式文件。截至目前已经超过58个辖区已经或准备引入支柱二全球最低税规则，未来已来，范围内MNE集团及其子公司必须尽快行动起来，加强学习培训以了解和理解支柱二规则是要务。
针对支柱一，G20/OECD包容性框架已经发布了支柱一金额A组成模块的各个咨询文件及相关进展报告征询公众意见，同时也发布了金额B的咨询文件征询公众意见。而且根据7月11日发布的该成果声明，OECD包容性框架已经交付了一份支柱一金额A的MLC文本，该公约将允许MLC缔约方对满足一定收入和盈利门槛且与这些缔约方市场有明确联结度MNE的一定比例剩余利润行使国内征税权(支柱一金额A)，在一些辖区对MLC中的一些具体条款存在的问题解决后，将会尽快准备MLC供签署。MLC将于2023年下半年开放，签署仪式将于年底前举行，目标是使MLC在2025年生效，同时考虑到适用于各辖区的国内咨询、立法和征管程序。
最后，特别提醒关注的是，思迈特财税咨询国际税收支柱二服务团队一直在持续跟踪关注双支柱解决方案的进展，我们将对以上OECD最新发布的每个报告进行详细研究分析后与大家分享，详情敬请关注TPPERSON后续分享内容。此外，思迈特财税咨询还将在9月底举办首期为期4-5天的“双支柱训练营”，敬请关注TPPERSON后续分享内容。
特别推荐

温馨提示：点击文中蓝色下划线词句，可查阅tpperson往期推送内容；广告：点击“阅读原文”，加入知识星球之“国际税收学习圈”（年费500元）可下载思迈特国际税收系列汇编（共9个）：
1、《2022年度国际税收政策汇编》；
2、《2022年度国际税收案例汇编》；
3、《2022年度全球转让定价动态汇编》；
4、《2022年度全球税收协定动态汇编》；
5、《2022年度全球双支柱动态汇编》；
6、《非居民企业所得税政策汇编》；
7、《特别纳税调整新旧政策汇编》；
8、《中国CRS及情报交换相关税收政策汇编》；
9、《走出去企业税收政策法规汇编》。
END