【特别关注】欧盟委员会敦促最后推动支柱一协议

李威03

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来源：欧盟官网
编译：思迈特财税国际税收服务团队
概要
6月30日，欧盟委员会发布了一份《委员会提交理事会的支柱一进展报告的报告》（以下简称“该报告”）称，国际社会有机会在OECD层面就支柱一达成历史性协议。欧盟委员会对迄今为止所做出的巨大努力和取得的进展表示欢迎，并敦促所有参与者做出最后的努力，就支柱一多边公约（MLC）达成共识。该报告首先对相关背景情况进行了简单介绍，然后对目前支柱一实施情况进行了评估，最后得出了相关结论。
背景
税基侵蚀和利润转移包容性框架（ BEPS IF）支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)立法模板于2021年12月14日获得批准（2021年10月声明），并由OECD于2021年12月20日发布。OECD目前正在最后确定征管指南某些方面的技术工作（包括合格国内最低补足税（QDMTT)安全港、过渡低税利润规则(UTPR)安全港和GloBE信息报告表），并计划在2023年7月前完成这项工作。
有关支柱二GloBE立法模板已通过2022年12月15日《确保欧盟跨国企业（MNE）集团和大型国内集团的全球最低税水平指令》（支柱二指令）在欧盟法律中得以实施。支柱二指令第57条要求委员会在2023年6月30日之前向理事会提交一份关于2021年10月声明支柱一实施情况的报告。该报告对OECD支柱一谈判的进展情况进行了简要评估。由于目前支柱一的工作仍在OECD层面进行，因此该报告对撰写该报告时支柱一的实施情况进行了评估。
支柱一实施情况评估
支柱一由两个主要部分组成。金额A规定了一项新的征税权，对世界上大型高盈利MNE的部分剩余利润向市场辖区进行征税；金额B旨在简化和精简独立交易原则在国内基础营销和分销活动中的适用。
正如2021年10月声明中所反映的，BEPS IF已就金额A关键要素达成共识。BEPS IF授权数字经济工作小组(TFDE)推进技术工作。2022年7月支柱一金额A的进展报告确定了金额A的以下核心要素：
1、范围规则旨在确保金额A仅适用于大型高盈利集团的门槛。这些规则将采掘活动以及受监管金融服务业的收入和利润排除在金额A范围之外；
2、确定有资格获得金额A辖区的特殊目的联结度，以及规定了确定集团收入产生地点方法的详细收入来源规则；
3、税基规则规定了计算将用于金额A计算目的的集团利润（或亏损）的步骤；
4、利润分配规则基于将集团利润超过集团收入10%利润率的25%分配给符合资格市场辖区的公式，并考虑到拥有现有征税权市场辖区的营销和分销安全港超过集团的剩余利润；
5、消除将金额A作为覆盖现有利润分配制度而产生的任何双重征税的规则；
6、针对新金额A规则和任何相关问题的税收确定性程序。
TFDE成员已经达成共识的金额A规则正在被转化为纳入MLC和OECD秘书处解释性说明的规定中。MLC将规定各方以协调一致方式实施金额A的法律义务。解释性说明将包含MLC规则的注释和解释。
TFDE的技术工作尚未完成。未来几周内已安排了几次会议。仍在讨论中的MLC要素包括：消除双重征税、营销和分销安全港以及预提所得税的处理、数字服务税（DST）的停止和回滚以及其他相关类似单边措施、实施自主国内业务豁免和防御性收入的排除，以及生效条件。
OECD秘书处的目标是在2023年7月10日—12日之前完成技术工作，并提交MLC包和解释性说明。由于各辖区因国内原因需要更多时间才能签署MLC，MLC的签署仪式预计将于2023年底举行。
OECD秘书处还计划于7月就金额B的主要组成部分达成初步共识，并将在2023年底之前进行验证阶段。特别是，OECD的目标是就金额B的以下要素达成共识:
1、范围，并在年底前开展进一步工作，以更好地界定排除活动清单以及数字商品定价方法的适当性；
2、启动定价框架验证阶段，该阶段将持续到今年年底，并将启动新的公众咨询；
3、实施框架，认可金额B将于2024年1月纳入OECD转让定价指南，并在实施3年后对金额B进行评审。（Tpperson注：7月11日，138个辖区（含中国）就支柱一金额A之MLC、金额B以及支柱二STTR达成历史性里程碑共识并将制定全面行动计划以支持迅速和协调地实施双支柱解决方案，详见Tpperson7月13日推送内容）
结论
欧盟委员会欢迎迄今所做出的巨大努力和取得的进展，并敦促所有参与者做出最后努力，就MLC达成共识以实施支柱一。委员会强烈支持OECD秘书处拟定MLC和解释性说明，并于2023年7月提交一揽子方案，以确保MLC尽快签署。其提供了在国际税收领域达成历史性协议并完成2021年10月声明的“双支柱解决方案”工作的机会之窗。欧盟委员会将尽最大努力确保在欧盟层面及时、一致地实施支柱一。
思迈特提醒
为了让波兰取消对支柱二指令的否决权，欧盟成员国同意在欧盟支柱二指令中纳入第57条，该条要求委员会应在2023年6月30日前向理事会提交一份报告，评估OECD/G20 BEPS包容性框架于2021年10月8日达成的《关于应对经济数字化带来的税收挑战的双支柱解决方案声明》中支柱一的实施情况，并在适当的情况下提交立法提案，以在没有实施支柱一解决方案的情况下解决这些税收挑战。该报告就是根据欧盟支柱二指令的第57条起草并提交给欧盟理事会的。
金额B是支柱一的一个关键特征，它将规定一致方法来识别范围内的基础分销交易并为这些交易建立定价方法。金额B框架旨在防止范围内分销实体在选择转让定价方法时出现争议。针对支柱一金额B，6月29日，OECD税收政策与管理中心副主任Achim Pross在OECD商业组织、国际商会和欧洲企业组织协会于慕尼黑举办的一次国际税收会议上表示，OECD预计将很快发布金额B规则，以简化全球税收改革计划双支柱之支柱一下的常规分销交易处理。Pross表示，金额B目前正处于批准阶段，因此希望你们很快就能看到。我们花了很多时间试图弄清楚金额B……。无论你是否喜欢金额B中的结果，你都必须对此做出判断。但他补充说，由于OECD在2022年12月的金额B咨询期间收到了利益攸关方的意见，规则的状况要好得多。而美国国际商业委员会的Rick Minor在同一次会议上表示，利益攸关方还期待金额B指南和另一次咨询。金额B是支柱一的一个特征，商界认为对其成功非常重要。我们不要忘记，金额B，理论上……对所有纳税人，而不仅仅是那些在金额A范围内的纳税人，我们认为这非常重要。Minor还指出，金额B指南预计将被引入OECD转让定价指南。无论有没有支柱一，这都说明了它的未来；而瑞典财政部国际税务主管Ingela Willfors则表示，该指南旨在帮助缺乏可比物的低能力辖区。但是，当然，我认为每个从事这项工作的人仍然希望这项工作能够在全球范围内适用，因为那样会真的很有帮助。根据Willfors的说法，金额B指南有两个部分：一部分重点是定义基础分销活动的范围；另一部分是定价矩阵。Willfors表示，代表们就范围界定指南进行的谈判一直很困难，尽管该指南的结果意味着争议会减少。非常重要的是，基础和非基础之间的界限应该是非独特和有价值的，所以这就是我们必须尝试划定的界限。这听起来很容易。但我可以向你保证，事实并非如此。同样，就定价矩阵达成一致也很困难，但代表们仍然乐观，他表示希望能够再进行一次金额B公众咨询。企业的投入至关重要。希望商界能够参与进来……所以我们不会创造出会导致双重征税或双重不征税的东西。
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