ATAF吹捧其在历史性的OECD全球税改协议中分得一杯羹，但也留有未能达成某些成果的遗憾

李威03

Tax News Service -13 July 2023

IBFD研究员Violet Nakakaawa报道

非洲税务管理论坛（ATAF）于2023年7月12日宣布，尽管该论坛支持的许多方面未能被OECD历史性的全球税改协议采纳，但其已经将想要争取的几项条款成功地纳入支柱一金额A规则中。

继2023年7月11日OECD/G20包容性框架成果声明发表之后，ATAF发布了上述声明。包容性框架的成果声明总结了138个国家和地区对于实施“双支柱解决方案”的承诺，以应对经济数字化带来的税收挑战（此前相关报道，请参见IBFD于2023年7月12日新闻《138个国家和地区就国际税改达成历史性里程碑式的协议》）。
对于支柱一规则，ATAF指出：
- 加入双支柱解决方案成果声明的非洲成员国，不管其是否为包容性框架成员国，均表示不实施金额A规则；
- 包容性框架采纳了ATAF在2021年5月份提出的支柱一建议的某些方面，但很多基本方面并未得到采纳；
- 实施支柱一金额A规则将会导致向非洲国家重新分配的利润非常有限，亦不会解决目前居民国与来源国之间税权分配的不平衡，这种不平衡对于作为来源国的大多数非洲国家而言尤为不利；
- ATAF和非洲成功地在金额A规则中纳入了几项条款，例如，向低收入国家进行终端销售的分配规则。据估计，这将使27个包容性框架成员国的利润分配翻番；
- ATAF和非洲国家联手，成功地就具有约束力的争议解决机制进行了谈判，对于与金额A有关的问题，该机制是选择性而非强制性的，只有当非洲国家选择采用该机制时才会适用该流程；
- 如果有足够数量的国家和地区在2023年底前签署《金额A多边公约》（MLC），那么，作为包容性框架成员的非洲国家将承诺在2024年1月1日至12月31日期间不开征或实施新的数字服务税和相关类似措施。非洲国家对此问题表示出担忧，他们想要着手对数字公司在其国家产生的利润征税，而不是等到MLC生效再开始征税，因为MLC不太可能在2026或2027年之前生效；
- 将独立交易原则适用于国内的基准营销与分销活动，支柱一金额B规则为其提供了一个简化的框架，在以下几个方面将有助于非洲国家：
- 应对转让定价基准营销和分销活动带来的挑战；以及
- 确保在范围内开展的营销和分销活动获得合理的边际利润；
- ATAF和包容性框架非洲成员国联手谈判成功地将国家风险调整纳入到协议中，以此提高没有财务数据的国家和地区在金额B定价矩阵中的全球利润率；以及
- 包容性框架承诺于2024年1月将金额B规则纳入《OECD转让定价指南》，届时，很多非洲国家，包括不是包容性框架成员的非洲国家，都将使用该转让定价指南。
对于支柱二规则，ATAF指出：
- 包容性框架优先考虑所得纳入规则（IIR），该规则只会导致目前居民国和来源国之间征税权分配不平衡的现状持久化，损害非洲国家作为来源国的利益；
- 包容性框架确定的最低有效税率为15%，而不是ATAF为GloBE规则所建议的20%的税率。该规则并不会阻止非法资金通过人为的利润转移筹划流出非洲，因为15%的最低税率远低于非洲的平均法定企业所得税税率；
- ATAF与非洲国家联手，成功地围绕应税规则（STTR）范围内提供服务有关的款项进行了谈判，这是非洲取得的另一项重大成果；以及
- ATAF还成功地争取到STTR在GloBE规则之前优先适用，这意味着STTR的适用无需考虑IIR、UTPR或国内最低补足税规则所征得的税，这有助于保护来源国的税收权益和在一定程度上防止利润转移。


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